Меню Закрыть

Управленческий учет и отчетность имеют

1.1. Управленческий учет и отчетность

В экономической литературе существует множество определений управленческого учета. В частности, он определяется как «подсистема бухгалтерского учета, которая в рамках одной организации обеспечивает ее управленческий аппарат информацией, используемой для планирования, собственно управления и контроля за деятельностью организации» [106].

Вместе с тем, пока еще недостаточно отработано понятие «управленческая отчетность».

Одни авторы считают, что управленческая отчетность должна содержать информацию о деятельности компании по всем направлениям и в различных разрезах [58]. Другие ограничивают это понятие сегментарной отчетностью [28]. В некоторых случаях ее считают частной внутренней отчетностью «. об условиях и результатах деятельности структурных подразделений предприятия, отдельных направлениях его деятельности, а также результатах деятельности по регионам» [106].

Управленческая отчетность, по нашему мнению, является результа-

том, продуктом, некоторым итогом, выводом учета или процесса формирования информации о финансово-хозяйственной деятельности или ситуации. Это представление информации с целью максимального облегчения и эффективности принятия управленческих решений. Отчетность — это результат формирования информации, ее контроля и анализа, это представление информации ее пользователю.

Поскольку, совершенно очевидно, внутренняя управленческая отчетность является результатом не только учета, контроля, но и анализа, возникает вопрос соотнесения понятий управленческой отчетности и внутренней аналитической информации.

В экономической литературе существуют различные подходы к классификации потоков аналитической информации внутри кредитной организации.

В частности, существует классификация потоков аналитической информации внутри банка по уровням организационной структуры управления. Так например, Е.Б.Ширинская [114], И.А.Клочков [58], В.А.Купчинский [69] рассматривают схемы иерархии внутренней отчетности, разграничения потоков информации по уровням управления.

Первый уровень аналитики (режим on-line): первичная информация о совершенных операциях по всем сегментам бизнеса.

Второй уровень аналитики: информация об итогах операционного

Третий уровень аналитики: информация нарастающим итогом на ежедневной основе.

Четвертый уровень аналитики: специальная информация для руководства на ежедневной основе.

Пятый уровень аналитики: итоговая информация за отчетный период.

Таким образом, управленческую отчетность, с точки зрения формирования информации по уровням управления можно, руководствуясь пре-

дыдущей классификацией, разделить на следующие группы:

первичная отчетность, включающая информацию о совершении операций в реальном режиме времени;

констатирующая отчетность по итогам операционного дня;

результирующая отчетность нарастающим итогом на ежедневной основе;

агрегированная отчетность для руководства на ежедневной основе;

итоговая информация за отчетный период.

Практически невозможно связывать управленческую отчетность с конкретным уровнем управления, так как достаточно часто топ-менеджеры банка, ознакомившись с общими выводами итоговой информации, затем переходит к отчетности более детальной — «нижнего звена» и, при необходимости, знакомятся с первичной информацией.

Модели структуризации управленческой отчетности только по уровням управления, только по организационной структуре имеют ряд существенных недостатков и в полной мере соответствуют управленческим потребностям руководства. В первую очередь, такие модели не учитывают информационные потребности руководителей высшего звена управления банком.

В экономической литературе при определении понятия «отчетность» чаще всего подчеркивается ее ретроспективный характер. Отчетность характеризует то, что уже произошло: «отчетность — это система взаимосвязанных показателей, характеризующих условия и результаты деятельности предприятия (хозяйствующего субъекта) или составляющих его элементов (областей бизнеса) за истекший период» [106].

Ряд авторов характеризует отчетность не только как итоги деятельности, но и как прогноз этой деятельности, «отчет, обращенный в будущее» [39].

С нашей точки зрения, прогнозная информация может содержаться в управленческой отчетности хотя бы для того, чтобы отслеживать степень

фактического приближения к целям, установленным прогнозом и корректировки управленческих решений как в области прогнозирования, так изменения фактической ситуации.

Основные принципы формирования управленческой отчетности являются важным компонентом ее формирования.

На первый взгляд, может показаться странным, что принципы формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности и управленческой отчетности во многом совпадают. Однако, этому есть довольно простое объяснение. Оба вида отчетности обслуживают процесс принятия решений пользователями информации. Различия состоят лишь в том, что эти решения разные.

Принципы формирования управленческой отчетности во многом опираются на обшие требования к финансовой отчетности МСФО [82].

В стандартах МСФО подчеркивается, что некоторые виды отчетности являются одновременно и внешними и внутренними (управленческими) отчетами.

В частности, это относится к стандарту 14, где речь идет о формировании отчетности о сегментах бизнеса. Эта отчетность в значительной степени базируется на данных управленческого учета, но одновременно является и частью бухгалтерского (финансового) учета.

К числу основных принципов подготовки управленческой отчетности следует отнести:

конкретность и понятность информации;

своевременность формирования и представления;

необходимость и достаточность объема информации и степени ее детализации;

сопоставимость и сравнимость показателей;

уместность и значимость информации.

Адресность отчетности предполагает такой подбор данных отчетности, который удовлетворяет соответствующих пользователей для решения конкретных задач управления.

Информация управленческой отчетности, как и вообще управленческого учета является конфиденциальной и не подлежит разглашению третьим лицам, за исключением случаев, которые предусмотрены нормативными актами, правилами, либо раскрываются самим руководством.

Управленческая отчетность должна содержать конкретную информацию об объекте учета, либо ситуации или операциях представленную в виде, удобном для понимания и принятия решений.

Управленческая отчетность необходима только в том случае, если она подготовлена и представлена своевременно.

Сложной проблемой при составлении отчетности считается обеспечение достаточности информации, ее компактности и в то же время детальности. Эти требования противоречат друг другу, что вынуждает искать оптимальный вариант.

Принцип сопоставимости и сравнимости показателей сложно реализовать при существенном изменении отчетности. Проблема сравнимости часто вызывается необходимостью пересчета цен, обеспечению единства методологии пересчета показателей и расчета влияния отдельных факторов на их изменение.

Уместность и значимость информации связана с характером и уровнем существенности информации. В частности, пропуск информации может повлиять на экономические решения пользователей отчетности. Существенной зачастую является информация о факторах, повлиявших на результат деятельности.

Между бухгалтерской и управленческой отчетностью, безусловно, имеется значительное различие. Коротко это различие представлено в таб-

Таблица 1 Позиция Бухгалтерская отчетность Управленческая отчетность Цели подготовки отчетов Удовлетворить требования регулирующих органов Обеспечить менеджмент банка необходимой информацией для принятия управленческих решений Объекты, представленные в отчетности Операции банка как юридического лица Операции отдельных подразделений банка, а также аффилированных бизнес-структур Пользователи отчетности Внешние пользователи: регулирующие органы, акционеры, клиенты и контрагенты Внутренние пользователи: высший и средний менеджмент банка Метод учета Кассовый (в трактовке ЦБ РФ) Начисления; кассовый (cashflow) Периодичность составления отчетов 1 месяц /1 квартал Определяется потребностями бизнеса. Вплоть до ежедневных отчетов Валюта отчетности Российские рубли Доллары США / Рубли (в зависимости от потребностей менеджмента) Основные различия в расчете дохолов и расходов: Расчет резервов Требования действующего законодательства Определяется экономической логикой (риск- менеджмент) Расчет амортизационных отчислений Требования действующего законодательства Определяется экономическим смыслом и внутренней политикой Признание расходов Требования действующего законодательства Внутренняя методика (например, признание части расходов из фондов как расходов, уменьшающих прибыль подразделения) — В основу системы управленческого учета и отчетности банка необходимо закладывать определенные методологические требования. К их числу, по нашему мнению, можно отнести следующие.

За каждым центром прибыли головного офиса банка необходимо закрепить перечень продуктов из единого реестра продуктов банка, объемные показатели и, соответственно, доходы/расходы, которые зависят непосредственно от деятельности данного центра прибыли.

В реестре продуктов банка одним из основных параметров выделения продукта должна быть укрупненная клиентская группа, на которую ориентировано предоставление данного продукта, в частности: юридические лица, VIP-клиенты, физические лица.

Так, группа продуктов, связанная с привлечением средств клиентов в депозиты, может делиться на следующие продуктовые линейки в зависимости от клиентской группы:

срочное привлечение и привлечение средств до востребования юридических лиц,

срочное привлечение и привлечение средств до востребования VIP-клиентов,

срочное привлечение и привлечение средств до востребования физических лиц.

Каждый центр прибыли осуществляет финансовое планирование своей деятельности, основными результатами которого являются плановый управленческий баланс и плановый финансовый результат центра прибыли.

Для целей учета в финансовых результатах (плановых и фактических) центров прибыли банка стоимости привлеченных либо размещенных ресурсов необходимо использовать методологию трансфертного перераспределения ресурсов.

Для целей учета в финансовых результатах (плановых и фактических) центров прибыли банка общебанковских неоперационных расходов указанные расходы целесообразно распределять на центры прибыли в соответствии с методикой функционально-стоимостного анализа.

В ряде исключительных случаев, возникающих в результате особенностей распределения функций и ответственности между центрами прибыли банка, имеет место совместная продажа одного банковского продукта несколькими центрами прибыли банка. Для учета в финансовых результатах каждого участвующего центра прибыли операционных доходов/расходов от совместной продажи продукта такие центры прибыли должны заключать соглашения о перераспределении операционных доходов/расходов.

Основными показателями эффективности деятельности центра прибыли банка должны являться:

выполнение планов по объемам продаж продуктов, закрепленных за данным центром прибыли, оцениваемое путем сравнения плановых и фактических балансовых показателей, рассчитанных по данному центру прибыли;

достижение плановых финансовых результатов, представленное в управленческом отчете о прибылях и убытках центра прибыли.

Сумма финансовых результатов центров прибыли банка должна быть равна финансовому результат)’ банка в целом.

Расчет плановых и фактических процентных доходов/расходов (и, соответственно, трансфертных доходов/расходов) по центрам прибыли должен производиться методом начислений. Комиссионные доходы/расходы, а также неоперационные расходы должны учитываться в финансовом результате центра прибыли (плановом и фактическом) по кассовому методу.

В управленческом учете банковские операции необходимо отражать в соответствии с принципом преобладания экономического содержа-

ния операции над ее юридической формой.

10. Для обособленного учета финансовых результатов по банковским операциям, решение по осуществлению которых принимают не самостоятельные структурные подразделения, а коллегиальные органы управления банком, в составе центров финансовой ответственности банка могут быть созданы следующие дополнительные центры прибыли:

Центр прибыли, осуществляющий управление инвестиционными позициями банка в ценных бумагах и в иностранной валюте. Функции этого центра прибыли может выполнять Комитет по управлению активами и пассивами;

Центр прибыли, принимающий решение по корпоративным сделкам, т.е. по сделкам с нестандартными условиями, которые проводятся в интересах акционера банка либо для реализации долгосрочных стратегических задач банка. Функции этого центра прибыли выполняет Правление банка.

Управленческий учет по МСФО. Проблемы «переходного возраста»

МСФО: базовые принципы и тенденции

Создание транснациональных корпораций с большим количеством предприятий в разных странах мира, глобализация мировой экономики явились основными предпосылками появления системы учета финансовой информации по общим международным правилам — Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО — IAS — IFRS).

Кризис доверия 2002 года к известным американским компаниям (Enron, Xerox, WorldCom) лишь подтвердил необходимость принятия и следования глобальным стандартам финансовой отчетности, которые позволили бы обеспечить финансовую прозрачность.

Работа по созданию таких стандартов началась еще в 1973 году в результате соглашения между профессиональными ассоциациями и объединениями бухгалтеров и аудиторов в США, Франции, Великобритании, Канаде, Мексике и других экономически развитых странах. С этого же года в Лондоне начал свою работу Комитет по международным стандартам финансовой отчетности (КМСФО), являющийся независимым органом, целью которого признается унификация принципов бухгалтерского учета, используемых компаниями во всем мире для составления финансовой отчетности.

Смотрите так же:  Правонарушение признаки кратко

В настоящее время основными принципами МСФО считаются:

  • учет по методу начисления;
  • непрерывность деятельности;
  • качественные характеристики (уместность, надежность, сопоставимость, понятность, существенность, правдивое представление, приоритет содержания перед формой, нейтральность, осмотрительность, полнота).

Международные стандарты определяют общие правила подготовки и представления отчетности, но не содержат конкретных методик сбора и обработки финансовой информации. Понимание стандартов руководителями компаний и финансовыми специалистами позволяет повысить качество управленческой отчетности и результативность принимаемых на ее основе решений.

Что касается России, то согласно концепции развития бухгалтерского учета и отчетности на среднесрочную перспективу (утверждена приказом Минфина России от 01.07.2004 №180), к 2010 году на обязательное составление отчетности по МСФО должны перейти все общественно значимые компании. К ним относятся такие, «в коммерческую деятельность которых прямо или косвенно вовлечены средства неограниченного круга лиц»:

  • компании, имеющие ценные бумаги, находящиеся в свободном обращении;
  • финансовые организации, работающие со средствами физических и юридических лиц;
  • другие общественно значимые компании.

Отличие подходов МСФО и РСБУ с точки зрения управленческого учета

Под управленческим учетом понимается процесс сбора, обработки, анализа и хранения информации о финансово-хозяйственном состоянии компании с целью принятия обоснованных управленческих решений. Управленческий учет охватывает все компоненты менеджмента, имеющие стоимостной аспект. Поэтому очень важно понять, в чем же все-таки отличия подходов МСФО и РСБУ с точки зрения управленческого учета?

      Стандарты МСФО изначально ориентируются на конкретных пользователей и исходят из критерия полезности финансовой информации для принятия пользователем управленческих решений.

РСБУ подразумевает следующее:

  • учет скован жесткой регламентацией;
  • нельзя учитывать хозяйственные операции с некоторым допущением на некоторый период времени (например, при любом начислении затрат для фиксации хозяйственной операции необходим документ).

Правила МСФО лучше отражают экономическую суть операций и поэтому больше подходят для управленческой отчетности. Например, производственные предприятия по МСФО должны отражать запасы продукции на складах и остатки материалов в соответствии с вероятностью реализации продукции и пригодности остатков материалов для производства (то есть в соответствии со способностью актива генерировать доходы). В российской же практике бухгалтерия обычно отражает на балансе даже запасы, не способные генерировать доходы.

Целесообразность ведения управленческого учета по МСФО

Компании, работающие по всему миру, адаптируют системы управления ресурсами своих дочерних предприятий и стандартизируют пакеты программного обеспечения. В результате создаются единые подходы сбора данных и формы управленческой отчетности. У топ-менеджмента транснациональных корпораций стало общей практикой обязывать свои иностранные подразделения использовать признанные мировым сообществом стандарты учета. В первую очередь речь идет об МСФО.

Это предпочтение вызвано тем, что стандарты МСФО:

  • разработаны для представления информации о деятельности компании внешним пользователям;
  • являются результатами обобщения многолетнего опыта — методологии, математического и учетного аппарата, проработанных форм отчетности, используемых на практике во многих странах с развитой рыночной экономикой.

Применение единых стандартов для подготовки финансовой (бухгалтерской) и управленческой отчетности дает возможность более четкого представления оборота капитала, процессов его накопления и использования, обеспечивает единое понимание экономической сути хозяйственных операций всеми руководителями компании.

Так внедрять или не внедрять в российской компании управленческий учет, основанный на стандартах МСФО?

Ответ на этот вопрос можно дать, если определить:

  • преимущества, которые даст система управленческого учета в соответствии с МСФО для проведения анализа финансово-хозяйственной деятельности компании;
  • эффект от использования, заключающийся в экономии ресурсов (финансовых, временных, трудовых, информационных) за счет стандартизации потоков информации в системах бухгалтерского и управленческого учета;
  • затраты на разработку, внедрение и последующую эксплуатацию учетной системы, — они не должны превышать эффект от использования этой системы.

Переход от РСБУ к МСФО

Современный опыт построения учетных систем показывает, что система управленческого учета и отчетности может стать базой для подготовки бухгалтерской отчетности, но не наоборот.

Это связано с тем, что система управленческого учета разрабатывается индивидуально для каждой компании и, следовательно, точнее отражает экономическое содержание хозяйственных операций. Зная реальное содержание, легче формализовать эти операции согласно стандартам бухгалтерского учета. Поэтому переход компании от РСБУ к МСФО должен начинаться с постановки управленческого учета.

Затем, на основе регистров управленческого учета, разрабатывается план счетов бухгалтерского учета МСФО, бухгалтерская учетная политика и т.п.

Одним из главных условий перехода компании на МСФО является правильный выбор информационной системы, способной обеспечить ведение как бухгалтерского, так и управленческого учета.

Отдельной проблемой может стать трансформация отчетности по РСБУ за несколько прошлых лет для достижения сопоставимости с отчетностью по МСФО в целях формирования единой аналитической базы данных компании.

Внедрение управленческого учета по МСФО

Управленческий учет изначально создавался, чтобы способствовать принятию эффективных управленческих решений на основе сбора, обработки, анализа информации. Для постановки управленческого учета необходимо определить следующее:

  • ключевые показатели эффективности компании (Key Performance Indicators — KPI), расчет которых ведется на основании данных управленческого учета;
  • план счетов или перечень других учетных регистров управленческого учета для отражения данных о хозяйственной деятельности компании;
  • управленческую учетную политику — правила сбора, обработки и представления информации о финансово-хозяйственном состоянии компании, предназначенной для принятия управленческих решений ее руководством;
  • формы управленческой отчетности и регламенты процессов сбора информации для их заполнения;
  • информационную систему, обеспечивающую сбор, обработку, хранение и представление данных.

В том или ином виде указанные компоненты системы управленческого учета существуют сегодня практически в любой отечественной компании. Однако часто эта система разрознена и не формализована. Какова должна быть последовательность «сборки» несистематизированных и несогласованных компонент в стройную систему управленческого учета?

Основной принцип состоит в том, чтобы использовать только те данные, которые действительно необходимы для принятия своевременных и реалистичных управленческих решений. Другими словами, необходимы только данные, обеспечивающие расчет «принятых на вооружение» KPI.

    Поэтому создание системы управленческого учета надо начинать с определения набора KPI для компании в целом и для каждого из ее структурных подразделений.

Составляющие формул расчета KPI должны стать основой для плана счетов управленческого учета. Тем самым достигается разумная достаточность фиксируемой в учете информации.

Только после этого следует приступать к написанию управленческой учетной политики. Здесь рекомендуется придерживаться такого правила: если использование стандартов МСФО позволяет получить отчетность, пригодную для целей управления компанией, стандарты соблюдаются. Если для каких-либо хозяйственных операций требуются методы учета, экономически обоснованные, но не соответствующие МСФО, от применения МСФО для учета этих операций можно отказаться.

Следующий шаг — разработка форм управленческой отчетности и написание регламентов по их заполнению. Основной принцип тот же — разумная достаточность информации с точки зрения объемов и сроков представления.

На заключительном этапе делается выбор и внедрение информационной системы. Автоматизация потребует меньших затрат если остальные элементы системы управленческого учета будут тщательно проработаны.

Некоторые выводы:

  • Представление финансовой отчетности по МСФО стало практически обязательным требованием к публичным компаниям во всем мире.
  • До 2010 г. все более или менее значимые российские компании обязаны прейти на бухгалтерский учет по МСФО.
  • Переход к формированию отчетности по МСФО целесообразно начинать с внедрения (либо реформирования существующей) системы управленческого учета.
  • Управленческий учет в компании следует выстраивать, исходя из технологических особенностей бизнеса компании и тех ключевых показателей, которые необходимы акционерам и управленцам для принятия решений. Такой подход обеспечит разумную достаточность учитываемой и анализируемой информации, а также гибкость и экономность всей системы управленческого учета.

Управленческий учет и отчетность: начните менять свой бизнес к лучшему!

Наверняка многие из вас задавались вопросами: эффективно ли работает мой бизнес? Стоит ли вкладывать деньги в рекламу? Если вкладывать, то сколько? Повысить ли зарплаты сотрудникам или же сократить расходы на производство и маркетинг?

Таких вопросов перед собственником компании стоит бесконечное множество, но тут неизменно появляется главная проблема: как оценивать эффективность? На самом деле, все относительно просто. Достаточно собирать корректную отчетность с нужными разрезами (по отделу, по типу расхода, по процессу и т. д.) и использовать понятные коэффициенты или KPI.

Для этого и существует учет.

Два вида учета

Немногие знают о том, что учет на предприятии делится на 2 составляющие:

Финансовый учет — это наша бухгалтерия, в которую, как правило, многие руководители не вникают, предпочитая аутсорсинг или бухгалтера в штате, и лишь изредка контролируют процесс. Ориентирована она в основном на внешних пользователей: налоговая, пенсионный и прочие фонды.

Управленческий учет — это отчетность для внутреннего пользования, которая отражает реальные операционные цифры. Многие понимают специфику российского бизнеса, где не все сделки проводятся официально, поэтому и существует управленческий учет.

Помимо прочего, сюда входит не только консолидация официальной и неофициальной части бизнеса, но и нефинансовая отчетность. Конверсия, количество сгенерированных лидов, выручка и средний чек, количество уникальных посетителей и т. д. Такие отчеты должны способствовать принятию обоснованных решений и обязаны открывать глаза на многие вещи, ошибочно кажущиеся нормальными и вполне объективными.

В чем проблема?

Но немногие предприниматели в действительности пользуются такими методами, а если пользуются, то порой некорректно. Это связано с тем, что владельцы малого бизнеса (SMB сектор экономики) сваливают задачи по учету на бухгалтеров, либо пытаются вести учет самостоятельно. Но и владельцы, и бухгалтеры, как правило некомпетентны в этом вопросе, так как не имеют релевантного опыта.

Средний бизнес, например, уже имеет финансового директора с планово-экономическим отделом, но многие используемые там методы скорее всего устарели, а задачи наверняка выполняются некорректно.

Что касается корпоративного бизнеса, то в нем выделяются огромные бюджеты на автоматизацию и оптимизацию управленческого учета, об этом даже не стоит и говорить в рамках этого поста.

Наша задача — показать руководителям, как достаточно просто и легко разобраться в управленческом учете и начать менять свой бизнес к лучшему.

Первые шаги

Первое, с чего стоит начать — ввод отчетности. Если у вас ее до сих пор нет, то немедленно начинайте создавать, прямо «здесь и сейчас». В идеале, отчетность должна была появиться уже на этапе формирования идеи бизнеса. Питер Друкер (Peter Drucker) — гуру менеджмента, говорил так: «Ты не можешь управлять тем, что не можешь измерить».

Ввести отчетность достаточно просто: воспользуйтесь бесплатным сервисом Google Docs Spreadsheet и начните выстраивать правильную архитектуру под ваши индивидуальные запросы.

Запомните главное — вам нужно взять все основные показатели, влияющие на бизнес:

Первый показатель — время. Выберите нужные вам периоды времени. Это может быть год, квартал, месяц, неделя, день и даже час. Конечно, чем больше периодов, тем больше возможностей для управления и принятия решений. Сейчас многие компании уже переходят на дневную отчетность. Прошли те времена, когда многие пользовались ежемесячными отчетами. Сейчас время ускорилось, став отдельным фактором успеха. Кто управляет временем, тот управляет будущим. Всегда можно вовремя сориентироваться и принять правильное решение.

Второй важный показатель — доходы и расходы. Собирайте их постатейно, а если сомневаетесь, в какую статью отнести доход или расход, создайте новую. Будьте гибкими, лучше сделать много статей, из которых можно, посредством простых формул, создать расходы по отделам, процессам, сотрудникам и т. д. Это позволит реально оценивать структуру затрат, выручки, и правильно управлять этими показателями.

Третья, самая важная переменная управленческого учета — нефинансовые показатели. Это количество заплативших клиентов или активной базы, число заявок, показатели трафика и его структура, уровень конверсии и многое тому подобное. В чем важность нефинансовых показателей? Казалось бы, они по определению не имеют финансовой оценки, однако есть одно «но». Эти цифры генерируют ваш денежный поток, а вы можете влиять на них.

Смотрите так же:  Ст 159 ук рф комментарии судебная практика

Вы не можете изменить курс рубля к доллару, если вы не Центробанк РФ, зато можете увеличить трафик, из которого получите больше лидов, а из них — клиентов, оплативших услуги или товар, а это и есть увеличение дохода. Логика проста и понятна.

Отчетность

Существует достаточное количество форм отчетности. Пример управленческой отчетности одной из компаний:

Но обычно в своей деятельности грамотные специалисты используют три вида:

1. Баланс предприятия (BS — Balance Sheet)
2. Отчет о прибылях и убытках (ОПиУ, P&L — Profit & Losses)
3. Отчет о движении денежных средств (ОДДС, Кэшфлоу, CF — Cashflow)

Интересно, что эти концепции пришли из бухгалтерии, и по сути они являются формами №1, 2, 3 финансовой отчетности предприятия. Однако, работают с такой информацией специалисты, ведущие управленческий учет. Они собирают отчетность всех аффилированных предприятий: как официальную, так неофициальную, в единое целое, после чего оценивают эффективность и результаты всего бизнеса.

По той же схеме работают многие банки, лизинговые фирмы, инвестиционные компании, службы безопасности корпоративных компаний. Они рассматривают не только официальную отчетность, но и неофициальную, так как понимают специфику ведения бизнеса в России.

Здесь нужно правильно понимать все источники доходов и расходов.

1. Баланс (Форма №1) — это отчетность, позволяющая увидеть структуру активов и пассивов. Активы — это средства, генерирующие денежный поток компании. Это могут быть основные средства, которые мы постоянно используем, могут быть оборотные средства, которые мы используем один раз в своей деятельности. А также пассивы — это источники финансирования активов. Это могут быть как собственные средства, так и заемные.

По данной форме можно оценить финансовую устойчивость компании; ликвидность, то есть, способность оборачиваться в денежные средства (и с какой скоростью).

Также можно оценить структуру и деятельность предприятия.

2. Отчет о прибылях и убытках (Форма №2). Или отчет о финансовых результатах . Данная форма отчетности позволит понять, работает ли компания с прибылью или с убытком, оценить деловую активность и такие показатели, как EBIT, EBITDA, и т. д.

Отчет о прибылях и убытках

3. Отчет о движении денежных средств (Форма №3). Кэшфлоу позволяет понять, хватит ли денег у предприятия для того, чтобы вовремя платить по счетам. А также даст возможность рассчитать дефицит денежных средств.

Отчет о движении денежных средств

Эти формы являются основой управленческого учета. Составить такую отчетность достаточно проблематично, но возможно. В любом случае, информация собирается и обрабатывается вручную, если вспомнить ту же бухгалтерию, после чего она переводится из обычных отчетов в специализированные, которые приведены выше. А если автоматизация процесса возможна, то однозначно следует внедрить такие технологии.

Внедрив следующие формы отчетности, вы получите:

  1. Четкое и ясное понимание состояния компании;
  2. Упрощение принятия управленческих решений для необходимых изменений.

Как правило, такая отчетность ведется в 1С или иной программе для управленческого учета, которая может выгрузить данные за период. Однако такие программы не занимаются финансовым анализом, и тогда отчетность нужно будет переносить в совершенно иной софт. В следующей серии постов мы расскажем, как эффективнее работать с отчетами через программы или вручную.

Вместо заключения

Помните, что отчетность должна присутствовать у каждого предпринимателя. Вести бизнес «вслепую», не зная общего состояния компании — это катастрофа. Часто, заострив внимание на чем-то одном, мы не можем увидеть картину в целом, а ведь с этими простым и понятным инструментами мы можем управлять эффективностью компании и обеспечивать устойчивый рост.

Не откладывайте управленческий учет, возьмите под контроль процесс создания отчетности, не поручайте его исключительно другим людям. Вы — управленец, и только вы знаете все процессы бизнеса. Привлекайте грамотных людей, разбирающихся в вопросе, контролируйте процесс внедрения управленческой отчетности, не стесняйтесь спрашивать о каждой детали, формуле, графике. Вы отвечаете за бизнес, и в конечном итоге вы пострадаете больше всего, если будете основываться на недостоверных данных.

После того, как структура будет выстроена, поручите ведение управленческого учета штатному сотруднику, а сами контролируйте, получайте достоверные отчеты и развивайте бизнес, основываясь на правильных данных. И самое главное: никогда не останавливайтесь в развитии управленческого учета, постоянно отшлифовываете модели и статистику. Под влиянием рынка процессы меняются постоянно, и стратегия учета также должна быть гибкой.

Высоких вам конверсий!

Виктор Оксенчук,
Финансовый аналитик LPgenerator

Системы управленческого учета

Обновлено 24.10.2018 в 18:25 12 031 просмотров

Под термином «Управленческий учет» специалисты по менеджменту предприятий понимают примерно один и тот же процесс, являющийся важной составляющей системы управления коммерческим предприятием, но все-таки этот процесс, по версии разных специалистов, зачастую имеет серьезные «организационные» отличия.

Такой разброс мнений, вероятно, вызван тем, что процессы управленческого учета на различных предприятиях состоят из разных блоков. Поэтому возникает некоторая путаница между тем «что такое управленческий учет на самом деле» и «что мы называем управленческим учетом в нашей компании».

В этой статье мы постараемся рассмотреть наиболее распространенные виды и подвиды систем управленческого учета, включая их определяющие свойства, а также формирование систем управленческого учета, выработаем экспертно-практический подход к управленческому учету, а также разберемся в его ключевых особенностях обусловленных российскими реалиями ведения бизнеса.

Организация системы управленческого учета на предприятии

Ряд специалистов считает, что управленческий учет на предприятии – это методика подготовки и оценки сведений о работе компании. На наш взгляд, гораздо более точным будет определение управленческого учета как особого и, возможно, единственно правильного способа управления бизнесом, опирающегося на планирование и анализ именно системы, а не отдельно взятого процесса, то есть всех без исключения процессов, на всех участках работы в их взаимосвязях друг с другом.

Организация системы управленского учета на предприятии нужна в первую очередь для того, чтобы все бизнес-юниты получали информацию и различные экономические сведения о деятельности компании для эффективной реализации своих функций. То есть в какой-то мере управленский учет можно рассматривать как систему обеспечения информацией (не в широком смысле, а в части задач управленческого учета), хотя данное определение не раскрывает всей полноты функций управленческого учета на предприятии.

Как уже было упомянуто, управленческий учет в реальности отражает синергию бизнес-процессов отдельно взятого предприятия, что в конечном итоге и дает возможность бизнес-юнитам компании повышать эффективность своей работы. Поэтому система управленческого учета на современном предприятии не может рассматриваться как отдельно взятый инструмент или набор каких-то специфических функций.

Можно сказать, что управленческий учет или система управленческого учета, как совокупность множества обособленных процессов, включает в себя практически все аспекты жизни предприятия: отображает результаты финансового планирования, контроля расходов, прогнозирования доходов, инвестиционного планирования, внешнего финансирования, продуктивности, нормативов и эффективности работы подразделений компании.

Все эти составляющие являются базовыми для управленческого учета и при этом неразрывно связаны между собой. Например, формирование планов доходов и расходов невозможно без нормативов распределения и расходования денежных средств, а эффективность работы подразделений тесно связана с финансовым планированием деятельности предприятия, если рассматривать его как субъект экономической деятельности. Все перечисленные блоки по-разному встраиваются в принятые на разных предприятиях системы управленческого учета, и, соответственно, разные системы управленческого учета демонстрируют разную конечную эффективность (в зависимости от оптимальности самой системы).

Ключевые свойства эффективных систем управленческого учета на предприятиях

Итак, управленческий учет призван давать бизнес-юнитам различного уровня разностороннюю информацию о реальной ситуации на предприятии. Таким образом, основным продуктом управленческого учета можно считать «информацию по существу» – значение запланированных метрик бизнеса, цифры фактических достижений и прогнозы. Так управленческий учет наглядно иллюстрирует менеджменту предприятия и сотрудникам подразделений текущее положение дел, позволяя оперативно вносить коррективы, тем самым обеспечивая выполнение плановых показателей.

Сама система управленческого учета на отдельно взятом предприятии может быть структурирована таким образом, что, скорее всего, будет серьезно отличаться от схем других компаний. Но в целом эффективный управленческий учет, отвечающий рассмотренным нами задачам бизнеса, на любом предприятии будет иметь определенный набор свойств:

  • Единство предприятия. И компания в целом, и ее отделы ведут учет по единым метрикам и форматам, что, во-первых, позволяет рассматривать компанию как единый субъект экономической деятельности, а во-вторых, обеспечивает сопоставимость информации.
  • Сопоставимость данных. Возможность аналитики по идентичным параметрам в разных подразделениях, их сравнение, интерпретация и качественный анализ в любые промежутки времени. Сопоставимость данных обеспечивает формирование учета по идентичным принципам и с использованием всей полноты накопленной информации.
  • Полнота информации. Ценность представляют только системы, содержащие максимально полную информацию о деятельности компании целиком и отдельных подразделений. Каждое подразделение несет ответственность за полноту и точность своих управленческих сведений.
  • Простота восприятия (или ясность данных). Фактический критерий сопоставимости, который обеспечивает возможность сравнения одних данных с другими.
  • Временная периодичность. Сроки формирования данных и отчетности по ним, единые для всех подразделений компании.
  • Постоянность. Данные управленческого учета формируются непрерывно и имеют высокую актуальность на текущий момент времени.
  • Организационная эффективность. Содержание системы управленческого учета не должно превышать эффекта от ее использования.

Анализ системы управленческого учета на предприятиях

Разговор об анализе ведения системы управленческого учета начнем с того, что разберемся, какими ключевыми отличиями по существу будут обладать управленческий и финансовый учет предприятия. Это необходимо, чтобы увидеть четкую разницу между двумя управленческими инструментами в разрезе требований к ним, и с точки зрения решаемых с их помощью задач.

Обязательность. Управленческий учет не ограничен никакими законодательными рамками, в том числе критерием обязательности. Финансовый учет и финансовая отчетность, напротив, строго подчинены букве закона во всех вопросах – от форматов и сроков составления, до порядка и назначений инстанций, в которые отчетность предоставляется. При этом касательно финансового учета мнение руководства предприятия не имеет никакого значения: существуют четко определенные метрики, по которым отчетность должна быть предоставлена. В вопросе управленческого учета царит атмосфера «свободомыслия», и только менеджмент фирмы определяет аспекты ведения управленческой отчетности. Очень хорошо, когда здравый смысл руководства, если не побеждает, то хотя бы превалирует над свободомыслием, и включенные в управленческий учет метрики, а также эффект от последующей работы с ними, оправдывают время и трудовые (а иногда и инвестиционные) затраты на их подготовку.

Открытость (публичность информации). Некоторые виды финансовой отчетности, опять же по закону, представляют собой информацию для широкого круга лиц, то есть публичные сведения. Сама компания никак не может регулировать этот вопрос в финансовой отчетности – если «положено», будь добр, дай доступ. Напротив, данные управленческого учета – это информация не публичная и совершенно закрытая от посторонних глаз. Надо понимать, что данные управленческого учета не обязательно показывать даже менеджерам или входящим в совет директоров сотрудникам, если это, допустим, не прописано в неких двухсторонних обязанностях работника и работодателя. В сегменте информации, относящейся именно к управленческому учету, руководитель фирмы может самостоятельно определить состав лиц допущенных или не допущенных к информации и ее отдельным частям. Здесь все выглядит логично, но на практике порождает большое количество внутренних конфликтов между сотрудниками и фирмой при несоответствии одних данных и других, например, в ситуации, когда управленческий учет используется как элемент оперативного управления фондом заработной платы за счет искажений неких внутренних данных.

Смотрите так же:  Оформляем договор возмездного оказания услуг

Серьезность и точность. Финансово-бухгалтерская отчетность по аналогии с прошлыми пунктами, опять же, определяется единством закона для всех, а значит должна (во всяком случае, по определению должна) быть серьезной и точной. Конечно, можно и в такую отчетность включить все что угодно, даже без привязки к реальности, но велика вероятность, что надзорный орган захочет детально разобраться в ситуации или, по крайней мере, попросит пояснений по возникшим у него к фирме вопросам. Финансовая отчетность также крайне конкретна: понятно, о чем речь, какие единицы измерения и каков сухой итог вычислений представлены в качестве результата. То есть финансовая отчетность также не предполагает двойных трактовок или расплывчатости.

В управленческом учете некоторыми догмами бухгалтерско-финансового учета можно пренебречь: с одной стороны, для собственной безопасности (а вдруг придут без предупреждения), а с другой – исходя из операционной обстановки. Пример*: на предприятии очень срочно потребовались данные об объеме производства деталей на определенную дату. Мы получаем данные: «Минимум девятьсот тысяч штук, а максимум – один миллион сто тысяч штук». При этом мы фиксируем: «Примерно 1 миллион штук». В среднем мы попали в точку, и для управленческого учета этого достаточно. Или пример, когда сама конкретика в данных не так уж и важна: допустим, заказ у нас на девятьсот тысяч штук деталей, а если успеем сделать больше, то заберут все, что мы произвели в рамках этой производственной партии. Поэтому мы «грубо» прикидываем какие-то цифры для себя. В этом и заключается возможность вариативности управленческого учета и даже некоторых погрешностей в данных, когда это не принципиально важно.

*Самой лучшей иллюстрацией на эту тему может стать ситуация, когда необходимо очень быстро принять решение. Примерных данных для этого вполне достаточно, так как минимальные отклонения в них все равно не отменят необходимости принять это решение.

Сроки. Установлены законом для сдачи финансовой отчетности, и не регулируются для управленческой. В первой части статьи мы рассматривали вопрос периодичности управленческого учета, но он решается на уровне руководства компании, и никоим образом не обязывает компанию соблюдать эти сроки в реальной жизни. Касательно финансовой отчетности нарушение сроков грозит штрафными санкциями и дополнительным контролем со стороны надзорных органов.

Нормативность. Бухгалтерско-финансовая отчетность составляется в соответствии с законодательством с использованием разработанных форм, по конкретным нормативным предписаниям. Управленческие учет и отчетность имеют свободную форму, которая определяется на уровне руководства организации. Зачастую управленческий учет может не регламентироваться достаточно конкретно и успешно работать, но с ростом компании унификация учета неизбежна, ввиду необходимости поддержки общей эффективности этого процесса.

Формирование системы управленческого учета

Несмотря на то, что управленческий учет гораздо более свободный тип учета, чем бухгалтерско-финансовый, его эффективность во многом зависит от серьезности подхода компании к этому управленческому процессу. Поэтому, даже принимая в расчет отсутствие каких-либо внешних регламентирующих или нормативных требований к управленческому учету, в управленческом учете необходимо использовать как минимум проверенные финансовые метрики и методы, которые позволят обеспечить продуктивность работы системы управленческого учета на предприятии в целом.

Бюджетирование – основа основ управленческого учета. Этот инструмент позволяет решать целый комплекс управленческих задач, начиная с рационального распределения ресурсов предприятия, до планирования и аналитики недостигнутых метрик. Основой самого бюджетирования служат достоверные данные о компании и бизнесе, которые помогают руководству анализировать и принимать взвешенные управленческие решения.

Методы процессного и проектного расчета затрат – два вида инструментов, которые позволяют использовать управленческий учет в широком спектре производственных задач:

  • Процессный метод используется для составления реального отношения расходов и продукции, произведенной в конкретном временном отрезке. Он применим, в большей степени, при производстве однотипной или серийной продукции.
  • Проектный метод расчета расходов – это планирование производства в формате индивидуального цикла (проекта). Допустим, мы имеем заказ на партию каких-то уникальных изделий для конкретного заказчика. Для реализации этой бизнес-цели мы производим проектный расчет, в который включаем все статьи расходов на эту партию продукции: от разработки макета/прототипа/пресс-формы, до расходов на основные материалы, оборудование, фонд заработной платы, доставку и все прочие расходы, вплоть до сертификации партии изделий.

Расчет точки безубыточности – от одного до множества финансовых расчетов (в зависимости от специфики конкретной компании), задачей которых является поиск соотношения себестоимости, объемов производства, отпускной цены и объема реализации продукции или услуг, способного обеспечить компании прибыльность. Проще говоря, сколько и за сколько мы должны произвести, за сколько при этом продать, чтобы перекрыть все расходы и получить прибыль.

Расчет нормативности затрат – фактически, это контроль отклонений от запланированных параметров производства. В результате такого управленческого учета становится понятно – либо нормативы превышены, либо производственная программа выполнена рациональным образом.

Контроль постоянных и переменных издержек – группа оперативных управленческих процессов, позволяющих детально модерировать расходную часть предприятия. Наиболее эффективно этот метод работает вместе с бюджетированием, позволяя руководителям фирмы видеть отклонения и взаимосвязи между планами и фактами в области объемов продукции, доходов и расходов.

Конечно, в рамках статьи невозможно рассмотреть все возможные инструменты и методы ведения управленческого учета, которые индивидуально применяют предприятия в зависимости от своих собственных задач. Поэтому мы рассмотрели наиболее действенные из них, применение которых может обеспечить предприятию наибольший эффект от использования системы управленческого учета в ежедневной деятельности.

Этапы постановки системы управленческого учета на предприятии

Относительная свобода в вопросах управленческого учета позволяет организациям самостоятельно определить порядок внедрения системы на предприятии.

Некоторые компании ставят управленческий учет самостоятельно, другие обращаются к специализированным компаниям (которые нередко грешат внедрением схожих систем управленческого учета на диаметрально противоположных предприятиях), но вне зависимости от пути постановки управленческого учета, сам процесс будет обладать похожей последовательностью:

  • Определить потребителей информации. Обычно потребителями учетных данных являются собственники, менеджмент и руководители разных уровней. Все эти сотрудники ежедневно принимают подавляющую часть управленческих решений.
  • Определить состав и характеристики необходимой информации. Понять потребности потребителей информации и согласовать с ними перечень управленческой отчетности, состав входящей в отчеты информации, сроки и виды отчетов.
  • Разработать нормативную базу управленческого учета, то есть определить для всех правила и условия выполнения данной работы, во избежание двойных трактовок и обеспечения сопоставимости информации.
  • Внедрить систему управленческого учета.
  • Контролировать работу системы управленческого учета и рационально развивать ее в рамках организации для достижения максимальной эффективности.

Общая классификация видов систем управленческого учета

Как было отмечено ранее, само понятие управленческого учета имеет достаточно свободную трактовку, поэтому нельзя сказать, что существует жесткое разграничение видов систем управленческого учета. Скорее, правильным будет сказать, что существующие системы управленческого учета обладают некоторым набором признаков и свойств, по которым их можно условно объединить в ограниченное число видов систем управленческого учета.

Системы текущего управленческого учета. Имеют набор метрик и значений объектов управленческого учета во временном диапазоне (прошлое, настоящее, будущее) и позволяют осуществлять контроль затрат и доходов, а на основании данных за различные периоды – строить прогнозы и тренды, давая возможность маневров в управленческих решениях. Текущий управленческий учет позволяет руководителям компаний сопоставлять данные план/факта со своими стратегическими целями в будущем, и на основании этого планировать работу предприятия более эффективно.

Системы управленческого учета, объединяющие систематический учет и учет проблем предприятия. Данные о ключевых процессах – снабжении, производстве, реализации и пр., систематически собираются и анализируются. При этом для каждого из них формируется свой набор целевых параметров и нормативов, отраженных в учете, чтобы впоследствии объединить их в единое целое – консолидированный управленческий отчет, на основе которого могут вноситься операционные изменения в работу компании. Параллельно методами проблемного учета (нормированием, прогнозированием, планированием и др.) обобщается и анализируется информация необходимая для эффективного достижения будущих экономических целей и решения проблем предприятия. Таким образом, система позволяет решать текущие проблемы и моделировать решение будущих проблем в зависимости от стратегических целей компании.

Системы управленческого учета, основанные на интеграции финансового и управленческого учета. Система предполагает наличие прямых взаимосвязей между финансовой и управленческой отчетностью. Через такие методы финансового учета, как бухгалтерский учет хозяйственных операций, учет имущества, капитала, себестоимости и прочих параметров, дополненные внутренними, неофициальными данными непосредственно управленческого учета, руководство получает картину реального состояния рассматриваемого бизнеса. Интеграция финансовых данных и данных управленческого характера позволяет наладить в рамках таких систем достаточно эффективный контроль затрат и доходов, который даст возможность в оперативном режиме управлять возможными отклонениями от запланированных показателей.

Системы учета, основанные на фактических или нормативных данных. Первый подвид такой системы управленческого учета характеризуется использованием фактических (прошлых) показателей бизнеса для расчета и прогнозирования этих же показателей в будущем. Второй подвид системы отличается разработкой нормативных данных максимально приближенных к идеальным (обеспечивающим выполнение целей компании) и учете фактических значений для контроля отклонений от запланированных (нормативных) значений. Такая система в первую очередь подходит для контроля размера себестоимости и его оперативной корректировки в случае необходимости.

Системы учета, основанные на себестоимости. Они включают в себя возможности учета полных затрат, то есть калькуляцию себестоимости и учета по двум группировкам – прямым и *косвенным расходам конкретного предприятия. *Вторые основаны на выделении в себестоимости отдельных элементов затрат, которые прямо влияют на себестоимость конкретной партии продукции.

При такой системе ведется учет и управление только значением переменных затрат, а размер затрат, фактически, зависит только от партии продукции, но не учитывает других параметров. Разницу в расходах при таком методе закрывают из общей суммы выручки от реализации.

  • Управленческий учет – это фундамент системы менеджмента на предприятии.
  • Управленческий учет – это must have для любой организации, которая стремится повышать свою эффективность.
  • Управленческий учет – это основное доказательство необходимости принимать управленческие решения.
  • Управленческий учет – это дополнительные возможности для вашего бизнеса и билет в светлое будущее!

Исходя из представленных примеров систем управленческого учета и их основных определяющих свойств, можно сделать вывод, что стратегический учет в реальной жизни невозможен без текущего учета, а текущий учет будет недостаточно эффективным без стратегического. Системы текущего учета способны решать операционные задачи предприятия, помогая выстраивать наиболее оптимальные и управляемые процессы, внедрять необходимые исполнительные решения, направленные на обеспечение продуктивной текущей работы бизнеса. А системы учета стратегических вопросов помогут менеджерам различных уровней анализировать деятельность подразделений и компании в целом, модернизируя ее и повышая эффективность за счет специфических финансовых и управленческих инструментов, расширяя тем самым деловые возможности и перспективы.

Это значит, что для эффективного управления и развития бизнеса необходимо использовать все возможности и виды существующих систем управленческого учета в зависимости от специфики конкретной организации.

Программный модуль Управленческий учет решает все основные задачи и проблемы, описанные в статье «Системы управленческого учета».
Оцените качество и удобство использования системы «WA: Финансист».