Меню Закрыть

Как учитывать расходы на электронную отчетность

Учет затрат на отчетность в электронном виде

Журнал “Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях“, 2012, № 20

Развитие интернет-технологий позволило сократить и упростить процедуру общения налогоплательщиков с налоговыми органами посредством представления в государственные органы контроля отчетности в электронном виде, защищенной электронной цифровой подписью. Рассмотрим, на что обратить внимание при признании расходов на данный вид услуг и какие документы необходимы для подтверждения указанных затрат.

В соответствии с абз. 2, 4 п. 3 ст. 80 Налогового кодекса РФ (НК РФ) в общем порядке налогоплательщики, у которых среднесписочная численность работников за предшествующий календарный год превышает 100 чел., должны направлять декларации в налоговый орган по установленным форматам в электронном виде. При этом данное требование не распространяется на налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, поскольку одним из условий для перехода на данный режим налогообложения является ограничение средней численности работников, которое не может превышать 100 чел. (пп. 15 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). При этом налоговая инспекция не вправе отказать в приеме налоговой декларации в электронном виде, если среднесписочная численность организации составляет менее 100 чел., поэтому в данной ситуации налогоплательщик самостоятельно принимает решение о способе сдачи налоговой декларации в налоговый орган.

Кроме сдачи отчетности в налоговые органы, подобная возможность предоставлена и для отчетности во внебюджетные фонды. Отчитываться во внебюджетные фонды в электронном виде обязаны только те налогоплательщики, у которых среднесписочная численность работников за предшествующий год превысила 50 чел. (п. 10 ст. 15 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ “О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования“). Таким образом, налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, с численностью работников от 50 до 100 чел. обязаны сдавать отчетность в фонды в электронном виде, однако при численности меньше 50 чел. за ними сохраняется право выбора — подать отчетность в электронном виде либо в бумажном.

Помимо этого, для организаций предусмотрена возможность сдавать в электронном или бумажном виде и статистическую отчетность, при этом порядок представления первичных статистических данных и форматы представления данных в электронном виде устанавливаются субъектами официального статистического учета (п. 7 Постановления Правительства РФ от 18.08.2008 N 620 “Об условиях предоставления в обязательном порядке первичных статистических данных и административных данных субъектам официального статистического учета“).

Обратите внимание, что у некоторых организаций существует необходимость направлять отчетность даже в банк, например в случае, если организация оформляет кредит или банковскую гарантию. При этом такая организация должна представлять отчетность в банк ежеквартально в течение всего срока погашения кредита (п. 3.12 Положения о порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности, утвержденного Банком России 26.03.2004 N 254-П).

Однако перед представлением в банк такую отчетность нужно заверить в налоговом органе. Эта процедура вызвала много неудобств, поэтому в 2011 г. Банк России рекомендовал кредитным организациям принимать и обрабатывать данную отчетность клиентов с электронной цифровой подписью в электронном виде (Письмо Банка России от 31.03.2011 N 41-Т).

Таким образом, внедрение электронного документооборота идет полным ходом во всех сферах деятельности налогоплательщиков, поэтому рассмотрим вопросы по признанию затрат на данный вид сервиса. Так, можно ли списать расходы за подключение к оператору в качестве абонента?

Поскольку подключение к оператору связи происходит по телекоммуникационным каналам связи, то данные затраты можно отнести в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, к которым и отнесены затраты на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги связи в соответствии с пп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ. Подключение в качестве абонента представляет собой разовую услугу по предоставлению доступа к каналам связи оператора, поэтому на основании пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ их можно признать в расходах единовременно на основании документа (акта приема-сдачи выполненных работ по установке программы) оператора связи о том, что подключение произведено.

Можно ли списать расходы за интернет-обслуживание при отправке отчетности? В соответствии с пп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ плата за доступ в Интернет представляет собой сопутствующую услугу по отношению к отправке отчетности, таким образом, данные затраты можно признать в расходах по налогу на прибыль организаций в том же порядке, что и затраты на подключение в качестве абонента.

Можно ли списать расходы на приобретение программы и ключа для сдачи электронной отчетности при упрощенной системе налогообложения? Поскольку программа по сдаче электронной отчетности и ключ шифрования не могут в полном объеме функционировать друг без друга, то затраты на их приобретение можно рассматривать как относящиеся к одной группе расходов, которые можно учесть на основании пп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ, где предусмотрено, что расходы на приобретение права на использование программ для ЭВМ по договорам с правообладателем (по лицензионным и сублицензионным соглашениям) учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

Приобретая программу для сдачи отчетности в электронном виде, в большинстве случаев организация получает неисключительное право на использование данного продукта. Поэтому в соответствии с п. 1 ст. 272 НК РФ при применении метода начисления расходы учитываются в том периоде, к которому они относятся, независимо от времени их фактической оплаты.

Согласно официальным разъяснениям расходы на приобретение программы для ЭВМ (а также ее обновление, поддержание и модернизацию) должны признаваться равномерно в пределах срока действия лицензионного договора. Если срок использования программы в договоре отдельно не указан, то расходы распределяются с учетом принципа равномерности признания, т.е. равномерно в течение срока использования программы, при этом данный срок организация может установить самостоятельно (Письмо Минфина России от 16.01.2012 N 03-03-06/1/15).

Если посмотреть судебную практику, то арбитры считают, что НК РФ не содержит никаких положений, обязывающих производить указанное распределение данного вида расходов, следовательно, налогоплательщик вправе такие затраты признавать единовременно в момент их осуществления, например, на момент оплаты или на дату подписания акта об оказании услуг (Постановления Федерального арбитражного суда Московского округа от 01.09.2011 N КА-А40/9214-11, Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 16.08.2011 по делу N А63-6159/2009-С4-20).

Для бухгалтерского учета затраты по приобретению экземпляра компьютерной программы для сдачи отчетности учитываются в составе расходов по обычным видам деятельности в качестве управленческих расходов (п. п. 5, 7 Положения по бухгалтерскому учету “Расходы организации“ ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Можно ли списать расходы на приобретение программы, ключа для шифрования отправляемой отчетности и расходы на ежемесячную передачу отчетности при упрощенной системе налогообложения? Расходы на программное обеспечение, в том числе ключ для шифрования отчетности, уменьшают налоговую базу при упрощенной системе налогообложения только в случае, если у налогоплательщика выбран объект налогообложения “доходы, уменьшенные на величину расходов“, причем уменьшить можно только на те виды затрат, которые перечислены в п. 1 ст. 346.16 НК РФ. В пп. 19 п. 1 ст. 346.16 НК РФ указаны затраты, связанные с приобретением прав на программы для ЭВМ и базы данных, которые подходят под такие затраты. При этом должны быть выполнены обязательные условия для признания расходов, указанные в п. 2 ст. 346.16 и п. 2 ст. 346.17 НК РФ.

Ежемесячные абонентские платежи за передачу бухгалтерской и налоговой отчетности можно будет учесть согласно пп. 18 п. 1 ст. 346.16 НК РФ как расходы на услуги связи. Правомерность данной позиции подтверждается Минфином России в Письме от 09.10.2007 N 03-11-04/2/250.

Кроме того, следует учитывать, что налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, в соответствии с п. 2 ст. 346.17 НК РФ применяют кассовый метод учета расходов, который подразумевает, что расходами признаются затраты после их фактической оплаты. То есть расходы на приобретение программы и оплату услуг оператора налогоплательщику необходимо учитывать по мере их оплаты и, соответственно, отражать при формировании книги учета доходов и расходов.

Какие обязательные условия и документы необходимы для признания расходов в целях уменьшения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль организаций при приобретении программы и ключа для ежемесячного отправления электронной отчетности? Для учета расходов на приобретение программы для отправки отчетности по телекоммуникационным каналам связи необходимо наличие подтверждающих документов. По общему правилу, установленному п. 1 ст. 252 НК РФ, расходы признаются в целях уменьшения налогооблагаемой базы, если они экономически обоснованны, документально подтверждены и произведены для деятельности, направленной на получение дохода, при этом конкретный перечень документов НК РФ не установлен.

Смотрите так же:  Нужно ли платить налог на прибыль если убыток

Таким образом, для признания расходов на приобретение программы и ключа организации необходимо иметь следующие документы: лицензионный договор с оператором, который предоставляет программу и ключ для шифрования, акт приема-сдачи выполненных работ по установке программы и ключа шифрования на компьютер организации (подписан между представителем организации и представителем оператора).

Для признания расходов на ежемесячное обслуживание достаточно иметь акты оказанных услуг, надлежащим образом оформленные счета-фактуры и действующий лицензионный договор (или дополнительное соглашение к данному договору).

1. Налоговый кодекс РФ (часть первая): Федеральный закон от 31.07.1998 N 146-ФЗ.

2. Налоговый кодекс РФ (часть вторая): Федеральный закон от 05.08.2000 N 117-ФЗ.

3. О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования: Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ.

4. Об условиях предоставления в обязательном порядке первичных статистических данных и административных данных субъектам официального статистического учета: Постановление Правительства РФ от 18.08.2008 N 620.

5. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету “Расходы организации“ ПБУ 10/99: Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 33н.

6. Письмо Минфина России от 09.10.2007 N 03-11-04/2/250.

7. Положение о порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности: утверждено Банком России 26.03.2004 N 254-П.

Д.Н.Антонов
Ведущий экономист-консультант
горячей линии КонсультантПлюс
г. Москва
Подписано в печать
15.10.2012

Учет расходов на электронную отчетность при УСН

Организация, применяющая УСН (объект налогообложения «доходы минус расходы»), может учесть для целей налогообложения расходы на сдачу отчетности в электронном виде.

При исчислении налога указанные расходы могут учитываться как расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи. (Письмо Минфина РФ от 09/10/2007 N 03-11-04/2/250)

Как принять к учету программу по сдаче отчетности через интернет?

Добрый день, организация приобрела программный продукт «1С:Отчетность». Скажите пожалуйста, как правильно отразить эту операцию в бухгалтерском учете.
В счете, в колонке «Товар» 2 строчки:
1- Передача исключительных имущественных прав (Лицензия) на право пользования Программного продукта «Астрал-Отчетность» (строком на 12 месяцев);
2- настройка 1С:Отчетность.

Соответственно 2 счета-фактуры.

Добрый день!
Лицензию Вы отражаете на счете 97.21, С указанием суммы лицензии и периода (дата приобритения и дата окончания действия лицензии), счет на который будет списываться ежемесячно расходы (обычно 44.01).
Настройка на 1С как услугу, разом все на расходы.

по счету 97 Вы увидете по оборотке списание ежемечных сумм. Остаток будет уменьшаться.

И настройка, и неисключительные права могут списываться на счет 26 Общехозяйственные расходы.

Цитата (ирина красикова): Добрый день, организация приобрела программный продукт «1С:Отчетность». Скажите пожалуйста, как правильно отразить эту операцию в бухгалтерском учете.
В счете, в колонке «Товар» 2 строчки:
1- Передача исключительных имущественных прав (Лицензия) на право пользования Программного продукта «Астрал-Отчетность» (строком на 12 месяцев);
2- настройка 1С:Отчетность.

Соответственно 2 счета-фактуры.

Цитата: Расходы на приобретение программного обеспечения

В условиях внедрения электронно-вычислительных машин в различные сферы человеческой деятельности не найти организацию, которая бы не применяла компьютеры. Автоматизация значительно облегчает работу человека, освобождает его от трудоемких процессов. Использование компьютеров всегда подразумевает наличие программного обеспечения. Именно об особенностях бухгалтерского и налогового учета расходов на приобретение программного обеспечения и пойдет речь в данной статье.
Порядок бухгалтерского и налогового учета прав на компьютерную программу зависит от того, что это за права: исключительные или неисключительные.
Исключительные права чаще всего возникают, если организация самостоятельно заказывает у специализированных компаний по разработке программного обеспечения разработку какой-либо программы. После этапа разработки и передачи программы заказчику он получает исключительные права на использование или дальнейшее распространение программы. Программное обеспечение относится к нематериальным активам в тех случаях, когда носит производственный характер, способно приносить экономические выгоды в будущем, права, существование и исключительность подтверждена надлежаще оформленными документами (патенты, свидетельства, договор об отчуждении исключительного права, документы, подтверждающие переход исключительного права и т.д.), предназначено для использования продолжительностью свыше 12 месяцев. Порядок отражения в бухгалтерском учете нематериальных активов регламентируется ПБУ 14/2007 (Приказ от 27 декабря 2007 г. № 153н). Стоимость нематериальных активов списывается на расходы в бухгалтерском учете посредством начисления амортизации в течение срока их полезного использования. Сроком полезного использования является выраженный в месяцах период в течение, которого организация предполагает использовать нематериальный актив с целью получения экономической выгоды. Согласно ПБУ 14/2007 такой срок соответствует сроку действия исключительных прав организации на программное обеспечение или ожидаемому сроку, в течение которого организация предполагает получать экономические выгоды.
Пример.
Компания приобрела исключительные права на программный продукт стоимостью 118 тыс. руб., срок действия исключительного права 4 года (48 мес.).
Дебет 08 Кредит 60
— сумма 100 тыс. руб. – стоимость приобретенного программного продукта (без НДС);
Дебет 19 Кредит 60
— сумма 18 тыс. руб. – отражена сумма НДС, уплаченная при приобретении исключительных прав на программное обеспечение;
Дебет 04 Кредит 08
— сумма 100 тыс. руб. – исключительные права на приобретение программного обеспечения были признаны НМА;
Дебет 68 Кредит 19
— сумма 18 тыс. руб. – НДС принят к зачету;
Дебет 20; 23; 25; 26; 44 Кредит 05
— сумма 2, 083 тыс. руб. (100/ 48) – ежемесячное начисление амортизации.
**
В целях налогообложения прибыли, в случае, если программное обеспечение стоит более 40 000 рублей и срок его полезного использования более 12 месяцев, оно признается амортизируемым имуществом (п. 1 ст. 256 НК РФ). Суммы начисленной амортизации отражаются в составе расходов, связанных с производством и реализацией (пп. 3 п. 2 ст. 253 НК РФ). С 2011 г. Минимальный размер стоимости, при которой имущество признается амортизируемым, был повышен с 20 000 до 40 000 руб. Эти изменения коснулись как основных средств, так и нематериальных активов. В пп. 26 п.1 ст. 264 Налогового кодекса РФ указано, что к прочим расходам относятся расходы на приобретение исключительных прав на программы для ЭВМ стоимостью менее 20 000 рублей. Понятно, что расходы на приобретение исключительных прав на ЭВМ стоимостью менее 20 000 руб., списываются на прочие расходы, что делать с расходами от 20 000 руб. и менее 40 000 руб. не ясно. Аналогичный случай был в 2008 г. Тогда тоже минимальный размер первоначальной стоимости, при которой имущество признается амортизируемым, был повышен с 10 000 до 20 000 руб. Однако в пп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ было указано, что как прочие расходы, связанные с производством и реализацией, учитываются в том числе затраты на приобретение исключительных прав на программы для ЭВМ стоимостью до 10 000 руб. В эту норму поправки внесены были позже. Несмотря на то, что исключительные права на программы для ЭВМ стоимостью от 10 000 до 20 000 руб. признаваться амортизируемым имуществом более не могли в силу п. 1 ст. 256 НК РФ, Минфин России в разъяснял, что данные исключительные права являются нематериальными активами и по ним необходимо начислять амортизацию (см. Письма от 01.07.2008 N 03-03-06/1/379, от 13.02.2008 N 03-03-06/1/91, от 13.11.2007 N 03-03-06/2/211).
Если организация не может определить срок полезного использования объекта нематериального актива, то в бухгалтерском учете амортизация по нему не начисляется, в силу п. 23 ПБУ 14/2007. В целях налогового учета, по нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования объекта нематериальных активов, нормы амортизации устанавливаются в расчете на срок полезного использования, равный 10 годам (но не более срока деятельности налогоплательщика).
Если же разработчик (правообладатель) оставил исключительные права на программу себе, а компания получила лишь право пользоваться этой программой в своей деятельности, то это значит, что она приобрела неисключительные права.
Пример.
Организация приобрела неисключительные права на программный продукт (например, 1С, Консультант, Гарант и т.д.)
Дебет 97 Кредит 60
— отражены расходы на приобретение программы;
Дебет 51 Кредит 60
— оплачена стоимость программного обеспечения;
Дебет 20;23;25;26;44 Кредит 97
— отражается ежемесячное списание стоимости программного продукта.
**
Согласно подпункту 26 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса Российской Федерации к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям). Пунктом 1 статьи 272 Кодекса предусмотрено, что расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. В случае если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно.
Организации, применяющие метод начисления, расходы на приобретение программы для ЭВМ учитывают в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, в следующем порядке:
— если по условиям договора на приобретение неисключительных прав установлен срок использования программ для ЭВМ, то расходы, относящиеся к нескольким отчетным периодам, учитываются при исчислении налоговой базы равномерно в течение этих периодов;
— если из условий договора на приобретение неисключительных прав нельзя определить срок использования программ для ЭВМ, то, произведенные расходы распределяются с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов; при этом налогоплательщик в налоговом учете вправе самостоятельно определить период, в течение которого указанные расходы подлежат учету для целей налогообложения прибыли (Письмо Минфина РФ № 03-03-06/1/52 от 02.02.2011 г.).
Российский бухгалтер

Смотрите так же:  Адвокат мамченко алла

Как учесть компьютерные программы, антивирусы и справочные системы

Как учесть компьютерные программы, антивирусы и справочные системы

Пожалуй, сложно найти организацию, которая не использует в своей работе программное обеспечение. Чтобы автоматизировать бухгалтерский и кадровый учет, компании приобретают специальные лицензионные программы: сервисы для сдачи электронной отчетности, справочно-правовые системы , бухгалтерские программы и т. д. Для безопасной работы пользователей на компьютеры и ноутбуки устанавливаются средства антивирусной защиты. На каких бухгалтерских счетах следует учитывать компьютерные программы, как определить срок их использования и как списать в расходы, рассмотрим в данной статье.

Любая программа для ЭВМ — это результат интеллектуального труда ( ст. 1225 ГК РФ). Программный продукт можно создать собственными силами, а можно приобрести у сторонней организации.

При покупке компьютерной программы организация может приобрести исключительные или неисключительные права на ее использование. Этот момент определяет дальнейший учет программных продуктов.

Чтобы учесть программу в расходах, необходимы следующие документы:

  • лицензионный (сублицензионный) договор или договор отчуждения, который подтверждает право покупателя на использование программы;
  • акт на передачу прав.

Лицензионный договор заключается между пользователем и правообладателем программного продукта. Также от лица правообладателя может выступать его уполномоченный представитель (например агент).

Чаще всего популярные программные продукты реализуют дилеры и фирмы-франчайзи. В таких случаях программный софт продают на основании сублицензионного договора.

Рассмотрим особенности учета исключительных и неисключительных прав на использование программ.

Исключительные права

Исключительные права обычно возникают, когда программа создается по заказу организации и адаптируется под ее требования. Если организация приобретает исключительное право пользования компьютерной программой, она становится единственным ее владельцем. Автор (разработчик) продукта не вправе продавать или предоставлять его другим лицам.

Исключительное право переходит к покупателю на основании договора отчуждения ( ст. 1234 ГК РФ).

Чаще всего исключительные права для целей бухгалтерского учета учитывают в составе нематериальных активов (НМА). Для этого нужно, чтобы одновременно соблюдались следующие условия (п. 3 ПБУ 14/2007):

  • у организации есть документы, которые подтверждают ее права на использование объекта НМА;
  • объект НМА можно отделить от других объектов;
  • объект НМА не имеет материально-вещественной формы;
  • организация не планирует продавать права на компьютерную программу как минимум в течение года;
  • компьютерная программа используется в производстве продукции (работ, услуг) или для управленческих нужд;
  • объект может принести экономическую выгоду (доходы);
  • срок использования компьютерной программы превышает 12 месяцев;
  • первоначальная стоимость НМА может быть достоверно определена.

Чтобы программу отнести к НМА в налоговом учете, необходимо выполнение следующих условий ( п. 3 ст. 257 НК РФ):

  • организация имеет документы, которые подтверждают ее права на использование объекта НМА;
  • объект может принести экономическую выгоду (доходы);
  • срок использования компьютерной программы превышает 12 месяцев.

Получается, если в бухгалтерском учете объект относится к НМА, то в налоговом учете этот объект также будет признан нематериальным активом.

В бухгалтерском учете компьютерную программу нужно учитывать по первоначальной стоимости. Эта стоимость равна сумме всех затрат на ее приобретение. В п. 8 ПБУ 14/2007 сказано, что первоначальная стоимость НМА увеличивается на сумму расходов, связанных с приобретением актива (установка, доведение до пригодного к использованию состояния и пр.).

Амортизация и срок полезного использования

НМА стоимостью до 40 000 (с 2016 года до 100 000) рублей в налоговом учете можно списать полностью в момент ввода в эксплуатацию. Так как имущество до 40 000 рублей не является амортизируемым (п. 1 ст. 256 НК РФ), стоимость НМА можно включить в состав материальных расходов ( пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).

Вопрос налоговой амортизации НМА стоимостью ниже 40 000 рублей — спорный. Ранее контролирующие органы придерживались позиции, что амортизировать нужно все НМА независимо от их стоимости (письмо ФНС России от 25.02.2011 № КЕ-4-3/3006). На сегодняшний день все больше писем Минфина подтверждают возможность списывать «малоценные» НМА при вводе в эксплуатацию (письма Минфина РФ от 31.08.2012 N 03-03-06/1/450, от 09.09.2011 N 03-03-10/86, от 09.12.2010 N 03-03-06/1/765).

Для целей налогового учета срок полезного использования объекта нематериальных активов определяется по правилам, закрепленным в п. 2 ст. 258 НК РФ. По общему правилу срок использования НМА может быть указан в договоре или патенте. Если срок по документам определить нельзя, нормы амортизации устанавливаются в расчете на срок полезного использования, равный 10 годам (но не более срока деятельности налогоплательщика).

Для исключительных прав на компьютерные программы налогоплательщик вправе самостоятельно определить срок полезного использования, который не может быть менее двух лет.

В бухгалтерском учете нет стоимостного критерия для определения амортизируемого имущества. Поэтому начислять амортизацию нужно по всем НМА, у которых известен срок полезного использования. По нематериальным активам с неопределенным сроком полезного использования амортизация не начисляется ( п. 23 ПБУ 14/2007). Но организации каждый год должны пересматривать срок использования НМА, подтверждая ранее установленный либо внося изменения по объективным причинам ( п. 27 ПБУ 14/2007).

Исключительное право на компьютерную программу не имеет ограниченного срока действия. Поэтому для целей бухучета срок использования компьютерной программы определяется исходя из периода, в течение которого организация будет ее использовать ( п. 26, 27 ПБУ 14/2007). Если срок не известен, то можно установить его равным 5 годам (п. 4 ст.1235 ГК РФ).

Срок полезного использования компьютерной программы нужно зафиксировать в приказе ( ч. 1 ст. 9 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ).

Чтобы не возникло расхождений в бухгалтерском и налоговом учете, целесообразнее установить одинаковый срок полезного использования программы (для НМА стоимостью выше 40 000 рублей).

Проводки при покупке исключительных прав :

Дебет 08-5 Кредит 60 — учтены расходы на приобретение компьютерной программы;

Дебет 04 Кредит 08-5 — компьютерная программа введена в эксплуатацию;

Дебет 20 (26, 44) Кредит 05 — начислена ежемесячная амортизация по компьютерной программе (амортизация начисляется с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия НМА к учету (п. 31 ПБУ 14/2007).

Если организация списывает программу стоимостью до 40 000 рублей единовременно, то проводки будут следующими:

Дебет 08-5 Кредит 60 — учтены расходы на приобретение компьютерной программы;

Дебет 04 Кредит 08-5 — компьютерная программа введена в эксплуатацию;

Дебет 20 (23, 25, 26, 44) Кредит 04 — стоимость НМА единовременно учтена в составе материальных расходов (только в налоговом учете);

Дебет 20 (23, 25, 26, 44) Кредит 05 — начислена ежемесячная амортизация по компьютерной программе (только в бухгалтерском учете).

Неисключительные права

Большинство приобретаемых программ и систем имеют неисключительные права и покупаются по лицензионному или сублицензионному договору. Такой вид права не может быть отнесен к нематериальным активам (п. 3 ст. 257 НК РФ). Поэтому неисключительные права списывают на счета затрат в составе прочих расходов ( пп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ).

В налоговом учете лицензиат, применяющий метод начисления, должен распределить стоимость компьютерной программы в течение срока действия договора (письмо Минфина России от 31.08.2012 № 03-03-06/2/95). Если в договоре срок не указан, то необходимо самостоятельно установить период списания на затраты, исходя из принципа равномерности (абз. 2 п. 1 ст. 272 НК РФ, письма Минфина РФ от 18.03.2014№ 03-03-06/1/11743 и от 18.03.2013 № 03-03-06/1/8161). Гражданским кодексом предусмотрено, что если срок использования не определен, договор считается заключенным на 5 лет ( п. 4 ст. 1235). Такого же мнения придерживается Минфин в письмах от 23.04.2013 № 03-03-06/1/14039, 16.12.2011 № 03-03-06/1/829.

В вопросе списания неисключительных прав существует и противоположная судебная практика. Например, постановлениями ФАС Московского округа от 18.03.2014 № Ф05-1208/2014, от 28.12.2010 № КА-А40/15824-10, от 15.02.2010 № КА-А40/190-10 вынесено решение, что расходы на приобретение права пользования компьютерной программой можно списывать единовременно.

Как это часто бывает, мнение налоговых органов не совпадает с мнением судов. Если вы не хотите тратить время на судебные разбирательства, безопаснее списывать затраты на приобретение программ для ЭВМ равномерно в течение срока использования. Имейте в виду, что суды рассматривают порядок списания расходов, который закреплен в учетной политике организации. Если вы решили списывать затраты на приобретение неисключительных прав единовременно, не забудьте прописать этот пункт в своей учетной политике.

При кассовом методе в расходы включаются фактически оплаченные суммы ( п. 3 ст. 273 НК РФ).

Плательщики упрощенного налога (доходы — расходы) могут уменьшать налогооблагаемую базу на сумму затрат по приобретению права на использование компьютерных программ (подп. 19 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, письма Минфина России от 21.03.13 № 03-11-06/2/8830 и от 28.05.12 № 03-11-06/2/70).

В бухгалтерском учете неисключительное право на использование программы учитывается в составе расходов будущих периодов на счете 97 ( п. 39 ПБУ 14/2007). Списывать такие расходы нужно на протяжении срока действия договора. Способ списания затрат на приобретение неисключительных прав нужно закрепить в учетной политике. Чтобы не возникло временных разниц, установите единый срок использования программы в бухгалтерском и налоговом учете.

Если срок в договоре не прописан, организация может установить его самостоятельно в соответствующем приказе. Но в данном случае безопаснее руководствоваться нормами Гражданского кодекса (ст. 1235) и устанавливать срок использования программы на 5 лет.

Так как неисключительное право на программные продукты у правообладателя — объект НМА, лицензиату (получателю) следует вести учет этого объекта на забалансовом счете (п. 39 ПБУ 14/2007). Планом счетов специального счета для этих целей не предусмотрено, поэтому можно открыть специальный забалансовый счет, например 012.

Проводки при покупке неисключительных прав:

Дебет 97 Кредит 60 — приобретено право использования программы (разовый платеж);

Дебет 012 — лицензия (право) на программу учтена на забалансовом счете;

Дебет 20 (23, 25, 26, 44) Кредит 97 — списана часть расходов будущих периодов (ежемесячно).

При продлении лицензии на программу затраты также учитываются равномерно (счет 97).

Важно! Использование пиратских программ наказуемо (ст. 1252 ГК РФ, ст. 146 УК РФ).

Обновление программ, абонентское обслуживание

Затраты на обновление и ежемесячное обслуживание программ относятся к текущим расходам и подлежат списанию в момент оказания услуги (пп. 26 п. 1ст. 264 НК РФ, письмо Минфина РФ от 27.11.2007 № 03-03-06/1/826).

Дебет 20 (23, 25, 26, 44) Кредит 60 — списаны затраты на обновление (обслуживание) программы.

Чаще всего компьютерные программы имеют неисключительные права использования. Учет таких программных продуктов следует вести с применением счета 97 «Расходы будущих периодов» и списывать равномерно в течение срока действия договора. Не стоит путать обновление программ с их продлением, ведь учитывать эти расходы нужно по-разному.

Если у вас возник вопрос по бухгалтерскому или налоговому учету, наши эксперты всегда готовы помочь в его решении.

Учет приобретение программного продукта

Вопрос-ответ по теме

Мы приобрели Устройство хранения ключевой информации для компьютера стоимостью 700 рублей и ключ шифрования сроком на один год стоимостью 3000 рублей для передачи отчетности.Как отразить эти расходы в бухгалтерском учете.сертификат ключа проверки электронной подписи с размещением ключа на носителе для осуществления операций в соответствии с ФЗ-№ 223 от 18.07.2011 » О закупках товаров,работ,услуг отдельными видами юридических лиц получается 700 рублей -это флешка,а 3000 сам ключ,т.е сертификат на этот ключ

В бухгалтерском учете флешку учитывайте в составе прочих расходов, а сертификат ключа электронной подписи учитывайте в составе текущих расходах ежемесячно равными долями.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух и vip-версии

1.Рекомендация: Как оформить и отразить в бухучете приобретение компьютерной программы

Компьютерную программу организация может не только создать самостоятельно, но и купить.

Покупая компьютерную программу, организация может приобрести:

  • исключительные права на нее по договору отчуждения;
  • права на ее использование (неисключительное право, лицензию) по лицензионному договору.*

Такой порядок установлен пунктом 1 статьи 1233, пунктом 1 статьи 1235 и статьей 1236 Гражданского кодекса РФ.

Бухучет программы не в составе НМА

Если условия о признании компьютерной программы в составе нематериальных активов не выполняются, а также если она получена в пользование по лицензионному договору, затраты на ее приобретение отразите в составе:*

  • расходов будущих периодов, если за использование компьютерной программы установлена фиксированная сумма, которая перечисляется единовременно;
  • текущих расходов, если за использование компьютерной программы перечисляются периодические платежи. Например, ежемесячная сумма платежа зависит от количества проданных экземпляров компьютерной программы.

Такой порядок следует из пункта 39 ПБУ 14/2007, пункта 18 ПБУ 10/99.

В бухучете при этом сделайте следующие проводки:

Дебет 97 Кредит 60 (76)
– учтен фиксированный разовый платеж за использование компьютерной программы;

Дебет (20, 23, 25, 26, 44. ) Кредит 60 (76)
– учтены периодические платежи за использование компьютерной программы.

После ввода компьютерной программы в эксплуатацию расходы на ее приобретение, учтенные как расходы будущих периодов, подлежат списанию. Порядок списания расходов, относящихся к нескольким отчетным периодам, организация устанавливает самостоятельно. Например, единовременный разовый платеж за использование компьютерной программы организация может списывать равномерно в течение периода, утвержденного приказом руководителя. Применяемый вариант списания расходов будущих периодов закрепите в учетной политике для целей бухучета (п. 7 и 8 ПБУ 1/2008). Списание затрат на приобретение компьютерной программы, учтенных как расходы будущих периодов, отражайте проводками:*

Дебет 20 (23, 25, 26, 44. ) Кредит 97
– списаны расходы на приобретение компьютерной программы.

Главбух советует*: в учетной политике для целей бухучета закрепите такой же порядок списания расходов, относящихся к нескольким отчетным периодам, как и в налоговом учете. В этом случае в учете организации не будут возникать временные разницы.

Кроме того, если организации переданы права на компьютерную программу по лицензионному договору, она признается нематериальным активом, полученным в пользование. Такую компьютерную программу учтите на забалансовом счете. Об этом сказано в пункте 39 ПБУ 14/2007. План счетов не предусматривает отдельного забалансового счета для учета нематериальных активов, полученных в пользование. Поэтому организации нужно самостоятельно открыть забалансовый счет и закрепить это в учетной политике для целей бухучета. Например, это может быть счет 012 «Нематериальные активы, полученные в пользование»:

Дебет 012 «Нематериальные активы, полученные в пользование»
– учтена стоимость прав на компьютерную программу, полученных в пользование (на основании лицензионного договора).

действительный государственный советник РФ 3-го класса

2. Статьи: Расходы на новые электронные подписи…

…безопаснее учитывать равномерно. Как правило, сертификат ключа электронной подписи действует год или несколько лет, поэтому расходы стоит распределить на этот срок (п. 1 ст. 272 НК РФ). И учитывать ежемесячно равными долями. А вот стоимость USB-брелока, на котором хранится сама подпись сотрудника компании (токен), можно списать единовременно как прочие расходы* (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ).

…списывают независимо от количества. В НК РФ и других законах нет ограничений в том, сколько подписей должно быть в компании. Поэтому можно оформить электронную подпись хоть на каждого сотрудника и все эти подписи списать в расходах, подтвердили в Минфине. Но обосновать затраты все же необходимо. Закрепить, кому из сотрудников и зачем требуется электронная подпись, можно в положении об электронном документообороте.

…учитывают и при переоформлении взамен утраченных. Затраты на такое переоформление обоснованны, ведь прежняя подпись потеряет свою действительность. Кроме того, можно включить в затраты по налогу на прибыль стоимость подписи, которую оформили из-за смены реквизитов компании (местонахождения, названия, организационно-правовой формы и т. д.). Ведь иначе компания не сможет сдать электронную отчетность.

…признают на «упрощенке» с объектом «доходы минус расходы», хотя в закрытом перечне такие расходы прямо не названы. Как нам подтвердили специалисты Минфина России, компании вправе учесть затраты на сдачу электронной отчетности, в том числе на электронную подпись. Списать ее можно как расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги (подп. 18 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Смотрите так же:  Льготы матери одиночке на второго ребенка