Меню Закрыть

Отложенный налог мсфо

Техника безошибочного расчета отложенного налогового актива по МСФО

Отложенный налоговый актив – это результат расхождения бухгалтерской и налоговой прибыли. Причина различий в том, что в налоговом и бухгалтерском учете действуют разные правила признания одних и тех же хозяйственных операций. Для расчета отложенного налога по МСФО применяется балансовый метод.

Используйте пошаговые руководства:

Читайте в статье:

Прибыль, отраженная компанией в отчете о прибылях и убытках, как правило, отличается от налогооблагаемой. Причина различий в том, что в налоговом и бухгалтерском учете действуют разные правила признания одних и тех же хозяйственных операций. Такое возможно в самых разных ситуациях – при учете амортизационных отчислений, затрат по договорам подряда, по аренде, при получении предоплаты за услуги и т. д. Результатом расхождения бухгалтерской и налоговой прибыли и становится так называемый отложенный налоговый актив (ОНА).

★ Топ-4 самых важных статей по МСФО:

В соответствии с МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль» для расчета отложенного налога применяется балансовый метод. Его суть заключается в том, что балансовая стоимость активов или обязательств компании сравнивается с их налоговыми базами. В ходе сравнения выявляются временные разницы, по которым и образуется такой налог.

Скачайте полезный документ:

Стандарт МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль»

Налоговая база актива (обязательства) – его стоимость, принятая для целей налогообложения. По сути, это сумма дохода (расхода), которая будет признана для налоговых целей в будущих периодах по мере выбытия актива (погашения обязательства).

Если экономические выгоды от актива не облагаются налогом, то его база принимается равной его балансовой стоимости.

Некоторые статьи отчетности, хотя и не признаются как актив или обязательство в балансе учитывая все стандарты МСФО, все же имеют налоговую базу. Самый распространенный случай – реализация основного средства с убытком. В отчетность по МСФО списание с баланса выбывшего объекта и признание прибыли (убытка) от данной операции происходит сразу в момент реализации основного средства. В налоговом учете иначе: прибыль от реализации основного средства признается сразу, а убыток уменьшает налогооблагаемую прибыль на протяжении периода времени, равного разнице между установленным и фактическим сроком использования основного средства. В течение этого срока признанный в налоговом учете убыток является активом и переносится равномерно в отчет о прибылях и убытках.

Внимание! Вы читаете профессиональную статью для финансиста!

Чтобы выявить временные разницы, когда балансовая стоимость актива или обязательства равна нулю, проводят постатейный анализ отчета о прибылях и убытках по МСФО и сравнение его показателей с данными о доходах и расходах в учете.

Денис Саенко, управляющий партнер ГК «Раздолье», блок «Финансы и инвестиции»

Из-за различий в правилах признания доходов (расходов) для целей налогообложения и финансовая отчетность МСФО составляется как расхождение между базой и балансовой стоимостью активов (обязательств) имеет место практически по всем основным группам активов нашего холдинга. Так, при объединении бизнеса и консолидации балансовая стоимость основных средств увеличивается до справедливой стоимости, а соответствующая корректировка для налоговых целей не делается. Не проводится она и при переоценке основных средств.

Также в учете уплаченные лизинговые платежи по основным средствам признаются в полном объеме как расходы периода. МСФО 17 «Аренда» предписывает разделять платежи по договору лизинга на процентные расходы и сумму погашения кредиторской задолженности по приобретенному объекту основных средств, а также начислять по нему амортизацию.Может возникнуть расхождение и по запасам. К примеру, чистая
стоимость реализации запасов меньше предыдущей балансовой стоимости. По этой причине предприятие снижает балансовую стоимость запасов, но не учитывает такого снижения для целей налогообложения до продажи запасов.

Скачайте полезный документ:

МСФО (IAS) 17 «Аренда»

Временные разницы

Выявленные временные разницы предстоит разделить на вычитаемые и налогооблагаемые. Первые приводят к уменьшению налоговых выплат в будущих периодах, то есть к образованию отложенного налогового актива (ОНА). Вторые, напротив, формируют отложенное налоговое обязательство (ОНО), которое увеличит налог на прибыль в будущем. Уже на начальном этапе анализа важно их четко разграничить, выявить ошибки после признания будет проблематично.

Налогооблагаемая временная разница (НВР) возникает, когда балансовая стоимость актива превышает его налоговую базу или балансовая стоимость обязательства меньше его базы.

Вычитаемая временная разница (ВВР) образуется, когда балансовая стоимость актива меньше его налоговой базы или балансовая стоимость обязательства больше его базы.

Когда наличие временных разниц не приводит к образования отложенных налогов

МСФО вводит несколько исключений из общего правила признания, когда наличие временных разниц не приводит к образованию ОНА. В частности, речь идет о признании гудвила , признании активов и обязательств по операциям, не облагаемым налогом, а также об отдельных ситуациях с инвестированием в дочерние предприятия группы.

Расчет ОНА и ОНО

Сумма ОНО определяется как произведение налогооблагаемой временной разницы (НВР) на ставку налога на прибыль . Для расчета ОНА на ставку налога на прибыль умножается вычитаемая временная разница (ВВР).

Для разных видов деятельности может применяться разная ставка налога, в зависимости от способа возмещения актива или погашения обязательства, по которым образовались временные разницы. Так, если технологическое оборудование применяется для производства товаров первой необходимости, реализация которых облагается налогом на прибыль, к примеру, по ставке 10 процентов, то и расчет отложенного налога ведется с применением этой ставки. Если же данное оборудование предполагается продать в ближайшем будущем, то будет применена ставка 20 процентов, поскольку по такой ставке облагается налогом прибыль, полученная от этой операции.

ОНО признаются в полном объеме в том же периоде, когда возникают. ОНА – лишь в той части, в которой их реализация возможна. То есть в случаях, когда у компании достаточно НВР или высока вероятность поступления в нее налогооблагаемой прибыли (вероятность оценивает менеджмент).

Денис Саенко, управляющий партнер ГК «Раздолье», блок «Финансы и инвестиции»

Анализ ОНА и ОНО обычно проводится ежегодно на отчетную дату с целью «допризнания» актива или обязательства. Но может случиться и так, что компания не сможет возместить ранее признанные ОНА. Тогда придется снижать их балансовую стоимость. Например, компания получила налоговый убыток в сумме 50 млн долл. И приняла решение о его переносе на будущее, признав налоговый актив в сумме 10 млн долл. (50 х 20%). Однако в следующем году возросли затраты и стало понятно, что против полученной прибыли реально зачесть лишь 10 из 50 млн долл. ранее признанных убытков. В итоге актив по отложенному налогу уменьшается до 8 млн долл. ((50 – 10) х 20%). В будущем такое снижение должно восстанавливаться – в той мере, в какой появляется вероятность получения достаточной налогооблагаемой прибыли.

Все отложенные налоговые активы и обязательства пересматриваются также на каждую отчетную дату на предмет изменения налоговых ставок. Данные корректировки не затрагивают предыдущих периодов, они влияют лишь на сумму налоговых расходов за отчетный период и на его финансовый результат.

Взаимозачет ОНА и ОНО

Взаимозачет ОНО и ОНА возможен, если отложенные налоговые активы и обязательства относятся к одному и тому же периоду времени. Нельзя, например, зачесть обязательство в сумме 1000 рублей, которое подлежит уплате в следующем году, против актива в 1000 рублей, который будет использован через три года. Чтобы избежать трудоемкого анализа сроков ОНО и ОНА, компании часто ограничиваются лишь существенными суммами. И если компания обоснует, что затраты по проведению временного анализа ОНО и ОНА превышают выгоду для пользователей, то такой анализ можно и не проводить. Тогда все отложенные активы и обязательства признаются полностью.

Андрей Кузьмин, заместитель генерального директора ООО «ТД РСК»

Согласно РСБУ, сальдирование ОНО и ОНА возможно практически всегда. Правила МСФО иные. Для взаимозачета ОНА и ОНО требуется юридически закрепленное право производить зачет. Это подразумевает, что налоги на прибыль взимаются одной и той же ИФНС, которая разрешает произвести или получить единый платеж. Или же отложенные налоги относятся к одному или нескольким юридическим лицам группы при условии, что те могут реализовать активы и погасить обязательства одновременно. Даже если зачет и возможен, МСФО требуют осуществления гораздо более тщательных процедур, чтобы пользователи отчетности могли убедиться в том, что величина обязательств не снизится.

Отражение в отчетности

В финансовой отчетности ОНО и ОНА отражаются в составе капитала или в отчете о прибылях и убытках – в зависимости от того, где отражается сама операция, с которой связаны отложенные налоги.

Например, в случае переоценки основных средств в сторону увеличения с созданием или изменением резерва переоценки в капитале отложенный налог подлежит признанию в разделе «Капитал». Прямо на счета капитала относятся также курсовые разницы из-за пересчета показателей отчетности зарубежной компании; трансляционные разницы из-за перевода отчетов иностранного предприятия в валюту отчетности материнской компании и некоторые другие величины.

Расчет отложенных налогов

Рассмотрим действия условной компании «Альфа» при признании налоговых активов и обязательств.

Шаг 1. Определение налоговой базы активов и обязательств. Предварительные данные баланса компании «Альфа» по состоянию на 31 декабря 2015 года приведены в графе 2 таблицы 1. Изменений отложенных налогов за период в нем нет. На балансе «Альфы» числятся активы:

  • участок земли по цене приобретения 500 000 долларов. В обозримом будущем компания не планирует его продажу. Земля не амортизируется, налоговая база равна балансовой стоимости – 500 000 долларов;
  • торговое оборудование, которое приобретено 1 января 20014 года за 100 000 долларов. Согласно учетной политике для целей МСФО это основное средство амортизируется 20 лет, в налоговом учете – 10 лет. Значит, налоговая база по оборудованиюравна 80 000 долларов (100 000 – 100 000 х 2 : 10);
  • дебиторская задолженность в сумме 40 000 долларов включает резерв под сомнительную задолженность в сумме 20 000 долларов. Однако в налоговом учете такой резерв не создается, поэтому налоговая база данного актива равна 60 000 долларов.

Сразу оговоримся, что все данные, полученные в ходе расчетов, будем вносить в итоговую таблицу «Расчет отложенного налога» (см. табл. 4).

Данные об обязательствах и их базу также вносим в таблицу 4:

  • кредиторская задолженность. Различий в учете нет, налоговая база будет равна балансовой стоимости 112 000 долларов;
  • обязательства по текущему налогу на прибыль. Различий в учете нет, налоговая база – 39 000 долларов;
  • доходы будущих периодов в сумме 80 000 долларов – выручка от сервисного обслуживания. Следуя учетной политике по МСФО, такие доходы признаются равномерно в течение двух лет – срока действия договора на сервисное обслуживание. Налогом они облагаются по кассовому методу (в момент получения), база обязательства равна нулю.
Смотрите так же:  Заявление на пособие на детей от 3 до 18 лет

* В части ОНО и ОНА приведены данные на конец прошлого отчетного периода.

Кроме того, в балансе «Альфы» отражена сумма ОНА и ОНО на предыдущую отчетную дату. При расчете временных разниц эти ОНА и ОНО не учитываются.

Шаг 2. Выявление временных разниц. В предварительном отчете о прибылях и убытках (ОПУ) «Альфы» представлены данные о доходах и расходах (см. табл. 2). Проведем их сравнение с данными налогового учета (см. табл. 3).

По итогам сравнения выявлены разницы по статьям «Выручка» и «Списание МБП». Обе разницы временные, постоянных у «Альфы» нет. Но для расчета отложенных налогов это не важно, так как постоянные разницы (к примеру, штрафы) не уменьшают налоговой базы, не участвуют в расчете. Они нужны лишь для раскрытий в отчетности.

Разница по выручке – не что иное, как доходы от сервисного обслуживания. Они отражены в балансе как доходы будущих периодов, база по ним рассчитана.

Разница по статье «Списание МБП» – это стоимость компьютера, приобретенного 31 декабря 2015 года. Его стоимость в финотчетности полностью относится на результаты деятельности в момент приобретения. В то же время в налоговом учете компьютер амортизируется. Таким образом, выявлен «новый» актив – компьютер – в составе основных средств, с нулевой балансовой стоимостью и налоговой базой, равной 1000 долларов. Случаев, когда временная разница не приводит к образованию отложенных налогов, в примере с «Альфой» нет.

Чтобы упростить себе работу, отразим в строке 3 таблицы 4 положительные разницы (налогооблагаемые, НВР), а в строке 4 – отрицательные (вычитаемые, ВВР).

Шаг 3. Выделение временных разниц, не приводящих к образованию отложенных налогов. При анализе отчетности «Альфы» таких временных разниц не выявлено.

Шаг 4. Определение налоговых активов и обязательств, оценка возможности их признания и взаимозачета. Анализ показал, что налоговая ставка всегда составляла 20 процентов. ОНО в целом по компании на отчетную дату – 2000 долларов, ОНА – 20 200 долларов. Активов или обязательств, которые нельзя признать, нет. Взаимозачет по решению руководства проводиться не будет.

Шаг 5. Оценка изменения сальдо ОНО и ОНА. По балансу «Альфы» ОНО и ОНА на начало периода составляли 1000 и 2000 долларов соответственно – эти суммы были признаны на конец прошлого отчетного периода. Чтобы выйти на изменения налоговых активов и обязательств на текущую отчетную дату, рассчитанные на шаге 4, нужно допризнать ОНО в размере 1000 и ОНА в сумме 18 200 долларов.

Шаг 6. Признание в отчетности. Операций, отражаемых в капитале, которые привели к образованию ОНО или ОНА, у «Альфы» нет. Все изменения будут отражены в отчете о прибылях и убытках.

Теперь окончательно сформируем баланс и ОПУ «Альфы» на 31 декабря 2015 года (см. гр. 3 табл. 1 и гр. 3 табл. 2). Нераспределенная прибыль по балансу составит 317 200 тыс. долларов (300 000 + 18 200 (ОНА) – 1000 (ОНО)). В ОПУ налог на прибыль снизится до 21 800 тыс. (39 000 – (18 200 – 1000)).

Отложенный налог

Отложенный налог (Deferred tax)

Возникшая в результате прошлых событий существующая задолженность, урегулирование которой приведёт к оттоку экономической выгоды. Один из пяти элементов отчётности, наряду с активом, капиталом, доходом и расходом.

Возникшая в результате прошлых событий существующая задолженность, урегулирование которой приведёт к оттоку экономической выгоды. Один из пяти элементов отчётности, наряду с активом, капиталом, доходом и расходом.

‘>обязательства) или активы (отложенные налоговые активы), вызванные различным отражением экономических явлений в налоговом и в ФИНАНСОВЫЙ УЧЁТ (FINANCIAL ACCOUNTING)

Классификация транзакций для их представления в финансовой отчётности в соответствии с требованиями каких-либо стандартов отчётности. Основная задача финансового учёта – подготовка финансовой информации для внешних пользователей, то есть тех, кто не имеет возможности запросить для себя отдельные специализированные отчёты.

‘>финансовом учёте. Это одна из наиболее сложных для понимания областей МСФО, но единственная сложность в её восприятии состоит в неправильной интерпретации цели, которую Совет по МСФО пытается достичь механизмом отложенных налогов.

Главное, на что нужно обратить внимание для понимания концепции отложенных налогов в МСФО: отложенный налог — это ОБЯЗАТЕЛЬСТВО (LIABILITY)

Возникшая в результате прошлых событий существующая задолженность, урегулирование которой приведёт к оттоку экономической выгоды. Один из пяти элементов отчётности, наряду с активом, капиталом, доходом и расходом.

‘>обязательства или активы. То есть индикаторы будущего неминуемого оттока (в случае ОБЯЗАТЕЛЬСТВО (LIABILITY)

Возникшая в результате прошлых событий существующая задолженность, урегулирование которой приведёт к оттоку экономической выгоды. Один из пяти элементов отчётности, наряду с активом, капиталом, доходом и расходом.

В самом частом случае это будущие поступления денежных средств, связанные с тем или иным активом. Если актив можно продать, получив за него деньги – это прямая экономическая выгода. Но экономическая выгода бывает и косвенной: сокращённое производственное время, меньший процент отходов и т.д.

‘>экономической выгоды. Значит, единственной задачей отложенных налогов в МСФО является предупреждение инвестора о том, что будет отток выгоды или приток выгоды. У отложенных налогов в МСФО нет никакой другой цели. Например, они не ставят задачу объяснить различие между финансовой или налоговой прибылью. Отложенные налоги — исключительно механизм предупреждения инвестора, как и десятки других АКТИВ (ASSET)

Ресурс, находящийся под контролем предприятия в результате прошлых событий, использование которого принесёт предприятию экономическую выгоду в будущем. Это один из пяти элементов отчётности, то есть кирпичиков, из которых она строится (наряду с обязательством, капиталом, доходом и расходом).

Возникшая в результате прошлых событий существующая задолженность, урегулирование которой приведёт к оттоку экономической выгоды. Один из пяти элементов отчётности, наряду с активом, капиталом, доходом и расходом.

Давайте разберём пару примеров, хотя тему отложенных налогов не раскрыть в одной словарной статье. Но с чего-то нужно начинать. А потом внизу вас ждёт ещё ссылка на видео-лекцию по этой теме.

Известно, что одни и те же события могут отражаться в налоговом и в ФИНАНСОВЫЙ УЧЁТ (FINANCIAL ACCOUNTING)

Классификация транзакций для их представления в финансовой отчётности в соответствии с требованиями каких-либо стандартов отчётности. Основная задача финансового учёта – подготовка финансовой информации для внешних пользователей, то есть тех, кто не имеет возможности запросить для себя отдельные специализированные отчёты.

‘>финансовом учёте в разные периоды времени или вообще в разных суммах. В качестве примера различий во времени можно привести дивидендный ДОХОД (INCOME)

Приток экономической выгоды за период, отражающийся в увеличении активов или уменьшении обязательств и ведущий к увеличению капитала, не связанному с поступлениями от собственников. Это один из пяти элементов отчётности, наряду с активом, обязательством, капиталом и расходом.

‘>доход. Он, например, может признаваться в налоговом учёте по кассовому методу в момент фактического получения дивидендов, а в ФИНАНСОВЫЙ УЧЁТ (FINANCIAL ACCOUNTING)

Классификация транзакций для их представления в финансовой отчётности в соответствии с требованиями каких-либо стандартов отчётности. Основная задача финансового учёта – подготовка финансовой информации для внешних пользователей, то есть тех, кто не имеет возможности запросить для себя отдельные специализированные отчёты.

Один из важнейших принципов финансового учёта, суть которого в том, что экономические события признаются в том периоде, в котором они случаются, а не тогда, когда они вызывают движение денежных средств.

Приток экономической выгоды за период, отражающийся в увеличении активов или уменьшении обязательств и ведущий к увеличению капитала, не связанному с поступлениями от собственников. Это один из пяти элементов отчётности, наряду с активом, обязательством, капиталом и расходом.

Классификация транзакций для их представления в финансовой отчётности в соответствии с требованиями каких-либо стандартов отчётности. Основная задача финансового учёта – подготовка финансовой информации для внешних пользователей, то есть тех, кто не имеет возможности запросить для себя отдельные специализированные отчёты.

‘>финансовый учёт, но ещё не отразился в налоговом учёте, нужно признать отложенное налоговое ОБЯЗАТЕЛЬСТВО (LIABILITY)

Возникшая в результате прошлых событий существующая задолженность, урегулирование которой приведёт к оттоку экономической выгоды. Один из пяти элементов отчётности, наряду с активом, капиталом, доходом и расходом.

Приток экономической выгоды за период, отражающийся в увеличении активов или уменьшении обязательств и ведущий к увеличению капитала, не связанному с поступлениями от собственников. Это один из пяти элементов отчётности, наряду с активом, обязательством, капиталом и расходом.

‘>доход ещё только будет облагаться налогом.

Ещё раз с этого места поподробнее: налог на дивидендный ДОХОД (INCOME)

Приток экономической выгоды за период, отражающийся в увеличении активов или уменьшении обязательств и ведущий к увеличению капитала, не связанному с поступлениями от собственников. Это один из пяти элементов отчётности, наряду с активом, обязательством, капиталом и расходом.

‘>доход ещё только предстоит заплатить. Но инвестор об этой предстоящей уплате налога не знает: ведь он не обязан разбираться в нюансах налогообложения нашей компании. Он думает, что все налоги на все доходы, отражённые в ФИНАНСОВЫЙ УЧЁТ (FINANCIAL ACCOUNTING)

Классификация транзакций для их представления в финансовой отчётности в соответствии с требованиями каких-либо стандартов отчётности. Основная задача финансового учёта – подготовка финансовой информации для внешних пользователей, то есть тех, кто не имеет возможности запросить для себя отдельные специализированные отчёты.

Классификация транзакций для их представления в финансовой отчётности в соответствии с требованиями каких-либо стандартов отчётности. Основная задача финансового учёта – подготовка финансовой информации для внешних пользователей, то есть тех, кто не имеет возможности запросить для себя отдельные специализированные отчёты.

Приток экономической выгоды за период, отражающийся в увеличении активов или уменьшении обязательств и ведущий к увеличению капитала, не связанному с поступлениями от собственников. Это один из пяти элементов отчётности, наряду с активом, обязательством, капиталом и расходом.

‘>доход заплатить ещё только предстоит. Значит надо предупредить инвестора о предстоящем оттоке выгоды: создать отложенное налоговое ОБЯЗАТЕЛЬСТВО (LIABILITY)

Возникшая в результате прошлых событий существующая задолженность, урегулирование которой приведёт к оттоку экономической выгоды. Один из пяти элементов отчётности, наряду с активом, капиталом, доходом и расходом.

В качестве примера различий в суммах можно привести вложения в акции: в налоговом учёте они могут числиться по ПЕРВОНАЧАЛЬНАЯ СТОИМОСТЬ (HISTORICAL COST)

Традиционный и хронологически первый подход к оценке элементов отчётности: активы учитываются по стоимости уплаченных за них денежных средств на момент покупки, а обязательства – по стоимости денежных средств, полученных на момент возникновения этих обязательств.

Классификация транзакций для их представления в финансовой отчётности в соответствии с требованиями каких-либо стандартов отчётности. Основная задача финансового учёта – подготовка финансовой информации для внешних пользователей, то есть тех, кто не имеет возможности запросить для себя отдельные специализированные отчёты.

Смотрите так же:  Лицензия на аваст secureline

Сумма, которую можно выручить за актив (или уплатить за передачу обязательства) в условиях обычной сделки между участниками рынка на дату оценки.

Классификация транзакций для их представления в финансовой отчётности в соответствии с требованиями каких-либо стандартов отчётности. Основная задача финансового учёта – подготовка финансовой информации для внешних пользователей, то есть тех, кто не имеет возможности запросить для себя отдельные специализированные отчёты.

Приток экономической выгоды за период, отражающийся в увеличении активов или уменьшении обязательств и ведущий к увеличению капитала, не связанному с поступлениями от собственников. Это один из пяти элементов отчётности, наряду с активом, обязательством, капиталом и расходом.

Сумма, которую можно выручить за актив (или уплатить за передачу обязательства) в условиях обычной сделки между участниками рынка на дату оценки.

‘>справедливой стоимости (то есть каждый год, постепенно), а в налогом учёте никакого дохода нет, потому что нет ПЕРЕОЦЕНКА (REVALUATION)

Учётные действия по изменению балансовой стоимости объектов основных средств или нематериальных активов для отражения существенных колебаний справедливой стоимости этих объектов. Проводить переоценку можно только для тех классов основных средств и нематериальных активов, для которых специально выбрана учётная политика модели переоцененной стоимости.

‘>переоценки. И так может быть много лет — вплоть до продажи акций: разница в ОЦЕНКА (MEASUREMENT)

Определение денежной величины различных активов, обязательств, капитала, доходов и расходов, прежде чем они попадут в финансовую отчётность.

Запись, классификация, презентация и интерпретация транзакций с целью сделать возможным оценку финансового положения и результатов деятельности предприятия.

Сумма, которую можно выручить за актив (или уплатить за передачу обязательства) в условиях обычной сделки между участниками рынка на дату оценки.

Приток экономической выгоды за период, отражающийся в увеличении активов или уменьшении обязательств и ведущий к увеличению капитала, не связанному с поступлениями от собственников. Это один из пяти элементов отчётности, наряду с активом, обязательством, капиталом и расходом.

Классификация транзакций для их представления в финансовой отчётности в соответствии с требованиями каких-либо стандартов отчётности. Основная задача финансового учёта – подготовка финансовой информации для внешних пользователей, то есть тех, кто не имеет возможности запросить для себя отдельные специализированные отчёты.

‘>финансовом учёте признавался при дооценках каждый год, разом попадёт в налоговый УЧЁТ (ACCOUNTING)

Запись, классификация, презентация и интерпретация транзакций с целью сделать возможным оценку финансового положения и результатов деятельности предприятия.

‘>учёт: как прибыль от выбытия акций.

В этом случае инвестор, когда видит ежегодную ПЕРЕОЦЕНКА (REVALUATION)

Учётные действия по изменению балансовой стоимости объектов основных средств или нематериальных активов для отражения существенных колебаний справедливой стоимости этих объектов. Проводить переоценку можно только для тех классов основных средств и нематериальных активов, для которых специально выбрана учётная политика модели переоцененной стоимости.

Классификация транзакций для их представления в финансовой отчётности в соответствии с требованиями каких-либо стандартов отчётности. Основная задача финансового учёта – подготовка финансовой информации для внешних пользователей, то есть тех, кто не имеет возможности запросить для себя отдельные специализированные отчёты.

‘>финансовом учёте, также не предполагает, что налог на ДОХОД (INCOME)

Приток экономической выгоды за период, отражающийся в увеличении активов или уменьшении обязательств и ведущий к увеличению капитала, не связанному с поступлениями от собственников. Это один из пяти элементов отчётности, наряду с активом, обязательством, капиталом и расходом.

Сумма, которую можно выручить за актив (или уплатить за передачу обязательства) в условиях обычной сделки между участниками рынка на дату оценки.

‘>справедливой стоимости ещё не уплачен. Вот его и надо предупредить: создать отложенное налоговое ОБЯЗАТЕЛЬСТВО (LIABILITY)

Возникшая в результате прошлых событий существующая задолженность, урегулирование которой приведёт к оттоку экономической выгоды. Один из пяти элементов отчётности, наряду с активом, капиталом, доходом и расходом.

‘>обязательство как индикатор того, что налог всё же — рано или поздно — неминуемо будет уплачен. Потому что рано или поздно акции всё же будут проданы, и от налогообложения получившейся прибыли компании никак не уйти.

Обратите внимание: и в первом случае с дивидендным доходом, и во втором случае с акциями объекты пройдут как через ФИНАНСОВЫЙ УЧЁТ (FINANCIAL ACCOUNTING)

Классификация транзакций для их представления в финансовой отчётности в соответствии с требованиями каких-либо стандартов отчётности. Основная задача финансового учёта – подготовка финансовой информации для внешних пользователей, то есть тех, кто не имеет возможности запросить для себя отдельные специализированные отчёты.

Запись, классификация, презентация и интерпретация транзакций с целью сделать возможным оценку финансового положения и результатов деятельности предприятия.

‘>учёт. В первом случае различие между налоговым и финансовым УЧЁТ (ACCOUNTING)

Запись, классификация, презентация и интерпретация транзакций с целью сделать возможным оценку финансового положения и результатов деятельности предприятия.

‘>учётом исчезнет при получении дивидендов, а во втором — при продаже акций. Но различие рано или поздно исчезнет.

Поэтому такие различия (неважно, вызваны они сроками и/или суммами) получили в МСФО название временных разниц (обратите внимание на ударение на первом слоге: врéменных) разниц. Врéменных — в смысле, что рано или поздно разницы уйдут. Но до тех пор, пока разницы существуют, они висят как нематериализовавшийся будущий налоговый платёж.

Поскольку главная задача отчётности в МСФО — предупредить инвестора о будущем, то и разницы считаются от АКТИВ (ASSET)

Ресурс, находящийся под контролем предприятия в результате прошлых событий, использование которого принесёт предприятию экономическую выгоду в будущем. Это один из пяти элементов отчётности, то есть кирпичиков, из которых она строится (наряду с обязательством, капиталом, доходом и расходом).

Возникшая в результате прошлых событий существующая задолженность, урегулирование которой приведёт к оттоку экономической выгоды. Один из пяти элементов отчётности, наряду с активом, капиталом, доходом и расходом.

Классификация транзакций для их представления в финансовой отчётности в соответствии с требованиями каких-либо стандартов отчётности. Основная задача финансового учёта – подготовка финансовой информации для внешних пользователей, то есть тех, кто не имеет возможности запросить для себя отдельные специализированные отчёты.

‘>финансовом учёте, а не от доходов и расходов. Ведь доходы и расходы свидетельствуют о прошлом, и только активы и ОБЯЗАТЕЛЬСТВО (LIABILITY)

Возникшая в результате прошлых событий существующая задолженность, урегулирование которой приведёт к оттоку экономической выгоды. Один из пяти элементов отчётности, наряду с активом, капиталом, доходом и расходом.

‘>обязательства — о будущем притоке или оттоке выгоды.

(1) Компонент капитала, то есть обобщённое название для всех статей капитала, кроме акционерного капитала. По-английски — «reserve».

(2) Оценочное обязательство, то есть обязательство с неопределённой суммой и/или сроком погашения. По-английский — «provision».

(3) Контр-активный счёт, на котором учитываются накопленные корректировки стоимости актива. По-английски — это «allowance».

Обязательство с неопределённой суммой и/или с неопределённым сроком погашения.

Возникшая в результате прошлых событий существующая задолженность, урегулирование которой приведёт к оттоку экономической выгоды. Один из пяти элементов отчётности, наряду с активом, капиталом, доходом и расходом.

‘>обязательство с неопределённой суммой и/или сроком погашения». Оно может быть (и чаще всего является) приблизительным, оценочным. Ведь главное — всего лишь предупредить об оттоке или притоке выгоды, который инвестору без отложенного налогового ОБЯЗАТЕЛЬСТВО (LIABILITY)

Возникшая в результате прошлых событий существующая задолженность, урегулирование которой приведёт к оттоку экономической выгоды. Один из пяти элементов отчётности, наряду с активом, капиталом, доходом и расходом.

‘>обязательства или отложенного налогового актива был бы неизвестным.

Ниже вы можете посмотреть видео-лекцию о концепции отложенных налогов. Эта лекция — не полное объяснение отложенных налогов; она объясняет только цель этого механизма в МСФО, но зато наглядно.

Техника безошибочного расчета отложенного налогового актива по МСФО

Отложенный налоговый актив – это результат расхождения бухгалтерской и налоговой прибыли. Причина различий в том, что в налоговом и бухгалтерском учете действуют разные правила признания одних и тех же хозяйственных операций. Для расчета отложенного налога по МСФО применяется балансовый метод.

Используйте пошаговые руководства:

Читайте в статье:

Прибыль, отраженная компанией в отчете о прибылях и убытках, как правило, отличается от налогооблагаемой. Причина различий в том, что в налоговом и бухгалтерском учете действуют разные правила признания одних и тех же хозяйственных операций. Такое возможно в самых разных ситуациях – при учете амортизационных отчислений, затрат по договорам подряда, по аренде, при получении предоплаты за услуги и т. д. Результатом расхождения бухгалтерской и налоговой прибыли и становится так называемый отложенный налоговый актив (ОНА).

★ Топ-4 самых важных статей по МСФО:

В соответствии с МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль» для расчета отложенного налога применяется балансовый метод. Его суть заключается в том, что балансовая стоимость активов или обязательств компании сравнивается с их налоговыми базами. В ходе сравнения выявляются временные разницы, по которым и образуется такой налог.

Скачайте полезный документ:

Стандарт МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль»

Налоговая база актива (обязательства) – его стоимость, принятая для целей налогообложения. По сути, это сумма дохода (расхода), которая будет признана для налоговых целей в будущих периодах по мере выбытия актива (погашения обязательства).

Если экономические выгоды от актива не облагаются налогом, то его база принимается равной его балансовой стоимости.

Некоторые статьи отчетности, хотя и не признаются как актив или обязательство в балансе учитывая все стандарты МСФО, все же имеют налоговую базу. Самый распространенный случай – реализация основного средства с убытком. В отчетность по МСФО списание с баланса выбывшего объекта и признание прибыли (убытка) от данной операции происходит сразу в момент реализации основного средства. В налоговом учете иначе: прибыль от реализации основного средства признается сразу, а убыток уменьшает налогооблагаемую прибыль на протяжении периода времени, равного разнице между установленным и фактическим сроком использования основного средства. В течение этого срока признанный в налоговом учете убыток является активом и переносится равномерно в отчет о прибылях и убытках.

Внимание! Вы читаете профессиональную статью для финансиста!

Чтобы выявить временные разницы, когда балансовая стоимость актива или обязательства равна нулю, проводят постатейный анализ отчета о прибылях и убытках по МСФО и сравнение его показателей с данными о доходах и расходах в учете.

Денис Саенко, управляющий партнер ГК «Раздолье», блок «Финансы и инвестиции»

Из-за различий в правилах признания доходов (расходов) для целей налогообложения и финансовая отчетность МСФО составляется как расхождение между базой и балансовой стоимостью активов (обязательств) имеет место практически по всем основным группам активов нашего холдинга. Так, при объединении бизнеса и консолидации балансовая стоимость основных средств увеличивается до справедливой стоимости, а соответствующая корректировка для налоговых целей не делается. Не проводится она и при переоценке основных средств.

Смотрите так же:  Приказ минкультуры рф 1215 от 11072018

Также в учете уплаченные лизинговые платежи по основным средствам признаются в полном объеме как расходы периода. МСФО 17 «Аренда» предписывает разделять платежи по договору лизинга на процентные расходы и сумму погашения кредиторской задолженности по приобретенному объекту основных средств, а также начислять по нему амортизацию.Может возникнуть расхождение и по запасам. К примеру, чистая
стоимость реализации запасов меньше предыдущей балансовой стоимости. По этой причине предприятие снижает балансовую стоимость запасов, но не учитывает такого снижения для целей налогообложения до продажи запасов.

Скачайте полезный документ:

МСФО (IAS) 17 «Аренда»

Временные разницы

Выявленные временные разницы предстоит разделить на вычитаемые и налогооблагаемые. Первые приводят к уменьшению налоговых выплат в будущих периодах, то есть к образованию отложенного налогового актива (ОНА). Вторые, напротив, формируют отложенное налоговое обязательство (ОНО), которое увеличит налог на прибыль в будущем. Уже на начальном этапе анализа важно их четко разграничить, выявить ошибки после признания будет проблематично.

Налогооблагаемая временная разница (НВР) возникает, когда балансовая стоимость актива превышает его налоговую базу или балансовая стоимость обязательства меньше его базы.

Вычитаемая временная разница (ВВР) образуется, когда балансовая стоимость актива меньше его налоговой базы или балансовая стоимость обязательства больше его базы.

Когда наличие временных разниц не приводит к образования отложенных налогов

МСФО вводит несколько исключений из общего правила признания, когда наличие временных разниц не приводит к образованию ОНА. В частности, речь идет о признании гудвила , признании активов и обязательств по операциям, не облагаемым налогом, а также об отдельных ситуациях с инвестированием в дочерние предприятия группы.

Расчет ОНА и ОНО

Сумма ОНО определяется как произведение налогооблагаемой временной разницы (НВР) на ставку налога на прибыль . Для расчета ОНА на ставку налога на прибыль умножается вычитаемая временная разница (ВВР).

Для разных видов деятельности может применяться разная ставка налога, в зависимости от способа возмещения актива или погашения обязательства, по которым образовались временные разницы. Так, если технологическое оборудование применяется для производства товаров первой необходимости, реализация которых облагается налогом на прибыль, к примеру, по ставке 10 процентов, то и расчет отложенного налога ведется с применением этой ставки. Если же данное оборудование предполагается продать в ближайшем будущем, то будет применена ставка 20 процентов, поскольку по такой ставке облагается налогом прибыль, полученная от этой операции.

ОНО признаются в полном объеме в том же периоде, когда возникают. ОНА – лишь в той части, в которой их реализация возможна. То есть в случаях, когда у компании достаточно НВР или высока вероятность поступления в нее налогооблагаемой прибыли (вероятность оценивает менеджмент).

Денис Саенко, управляющий партнер ГК «Раздолье», блок «Финансы и инвестиции»

Анализ ОНА и ОНО обычно проводится ежегодно на отчетную дату с целью «допризнания» актива или обязательства. Но может случиться и так, что компания не сможет возместить ранее признанные ОНА. Тогда придется снижать их балансовую стоимость. Например, компания получила налоговый убыток в сумме 50 млн долл. И приняла решение о его переносе на будущее, признав налоговый актив в сумме 10 млн долл. (50 х 20%). Однако в следующем году возросли затраты и стало понятно, что против полученной прибыли реально зачесть лишь 10 из 50 млн долл. ранее признанных убытков. В итоге актив по отложенному налогу уменьшается до 8 млн долл. ((50 – 10) х 20%). В будущем такое снижение должно восстанавливаться – в той мере, в какой появляется вероятность получения достаточной налогооблагаемой прибыли.

Все отложенные налоговые активы и обязательства пересматриваются также на каждую отчетную дату на предмет изменения налоговых ставок. Данные корректировки не затрагивают предыдущих периодов, они влияют лишь на сумму налоговых расходов за отчетный период и на его финансовый результат.

Взаимозачет ОНА и ОНО

Взаимозачет ОНО и ОНА возможен, если отложенные налоговые активы и обязательства относятся к одному и тому же периоду времени. Нельзя, например, зачесть обязательство в сумме 1000 рублей, которое подлежит уплате в следующем году, против актива в 1000 рублей, который будет использован через три года. Чтобы избежать трудоемкого анализа сроков ОНО и ОНА, компании часто ограничиваются лишь существенными суммами. И если компания обоснует, что затраты по проведению временного анализа ОНО и ОНА превышают выгоду для пользователей, то такой анализ можно и не проводить. Тогда все отложенные активы и обязательства признаются полностью.

Андрей Кузьмин, заместитель генерального директора ООО «ТД РСК»

Согласно РСБУ, сальдирование ОНО и ОНА возможно практически всегда. Правила МСФО иные. Для взаимозачета ОНА и ОНО требуется юридически закрепленное право производить зачет. Это подразумевает, что налоги на прибыль взимаются одной и той же ИФНС, которая разрешает произвести или получить единый платеж. Или же отложенные налоги относятся к одному или нескольким юридическим лицам группы при условии, что те могут реализовать активы и погасить обязательства одновременно. Даже если зачет и возможен, МСФО требуют осуществления гораздо более тщательных процедур, чтобы пользователи отчетности могли убедиться в том, что величина обязательств не снизится.

Отражение в отчетности

В финансовой отчетности ОНО и ОНА отражаются в составе капитала или в отчете о прибылях и убытках – в зависимости от того, где отражается сама операция, с которой связаны отложенные налоги.

Например, в случае переоценки основных средств в сторону увеличения с созданием или изменением резерва переоценки в капитале отложенный налог подлежит признанию в разделе «Капитал». Прямо на счета капитала относятся также курсовые разницы из-за пересчета показателей отчетности зарубежной компании; трансляционные разницы из-за перевода отчетов иностранного предприятия в валюту отчетности материнской компании и некоторые другие величины.

Расчет отложенных налогов

Рассмотрим действия условной компании «Альфа» при признании налоговых активов и обязательств.

Шаг 1. Определение налоговой базы активов и обязательств. Предварительные данные баланса компании «Альфа» по состоянию на 31 декабря 2015 года приведены в графе 2 таблицы 1. Изменений отложенных налогов за период в нем нет. На балансе «Альфы» числятся активы:

  • участок земли по цене приобретения 500 000 долларов. В обозримом будущем компания не планирует его продажу. Земля не амортизируется, налоговая база равна балансовой стоимости – 500 000 долларов;
  • торговое оборудование, которое приобретено 1 января 20014 года за 100 000 долларов. Согласно учетной политике для целей МСФО это основное средство амортизируется 20 лет, в налоговом учете – 10 лет. Значит, налоговая база по оборудованиюравна 80 000 долларов (100 000 – 100 000 х 2 : 10);
  • дебиторская задолженность в сумме 40 000 долларов включает резерв под сомнительную задолженность в сумме 20 000 долларов. Однако в налоговом учете такой резерв не создается, поэтому налоговая база данного актива равна 60 000 долларов.

Сразу оговоримся, что все данные, полученные в ходе расчетов, будем вносить в итоговую таблицу «Расчет отложенного налога» (см. табл. 4).

Данные об обязательствах и их базу также вносим в таблицу 4:

  • кредиторская задолженность. Различий в учете нет, налоговая база будет равна балансовой стоимости 112 000 долларов;
  • обязательства по текущему налогу на прибыль. Различий в учете нет, налоговая база – 39 000 долларов;
  • доходы будущих периодов в сумме 80 000 долларов – выручка от сервисного обслуживания. Следуя учетной политике по МСФО, такие доходы признаются равномерно в течение двух лет – срока действия договора на сервисное обслуживание. Налогом они облагаются по кассовому методу (в момент получения), база обязательства равна нулю.

* В части ОНО и ОНА приведены данные на конец прошлого отчетного периода.

Кроме того, в балансе «Альфы» отражена сумма ОНА и ОНО на предыдущую отчетную дату. При расчете временных разниц эти ОНА и ОНО не учитываются.

Шаг 2. Выявление временных разниц. В предварительном отчете о прибылях и убытках (ОПУ) «Альфы» представлены данные о доходах и расходах (см. табл. 2). Проведем их сравнение с данными налогового учета (см. табл. 3).

По итогам сравнения выявлены разницы по статьям «Выручка» и «Списание МБП». Обе разницы временные, постоянных у «Альфы» нет. Но для расчета отложенных налогов это не важно, так как постоянные разницы (к примеру, штрафы) не уменьшают налоговой базы, не участвуют в расчете. Они нужны лишь для раскрытий в отчетности.

Разница по выручке – не что иное, как доходы от сервисного обслуживания. Они отражены в балансе как доходы будущих периодов, база по ним рассчитана.

Разница по статье «Списание МБП» – это стоимость компьютера, приобретенного 31 декабря 2015 года. Его стоимость в финотчетности полностью относится на результаты деятельности в момент приобретения. В то же время в налоговом учете компьютер амортизируется. Таким образом, выявлен «новый» актив – компьютер – в составе основных средств, с нулевой балансовой стоимостью и налоговой базой, равной 1000 долларов. Случаев, когда временная разница не приводит к образованию отложенных налогов, в примере с «Альфой» нет.

Чтобы упростить себе работу, отразим в строке 3 таблицы 4 положительные разницы (налогооблагаемые, НВР), а в строке 4 – отрицательные (вычитаемые, ВВР).

Шаг 3. Выделение временных разниц, не приводящих к образованию отложенных налогов. При анализе отчетности «Альфы» таких временных разниц не выявлено.

Шаг 4. Определение налоговых активов и обязательств, оценка возможности их признания и взаимозачета. Анализ показал, что налоговая ставка всегда составляла 20 процентов. ОНО в целом по компании на отчетную дату – 2000 долларов, ОНА – 20 200 долларов. Активов или обязательств, которые нельзя признать, нет. Взаимозачет по решению руководства проводиться не будет.

Шаг 5. Оценка изменения сальдо ОНО и ОНА. По балансу «Альфы» ОНО и ОНА на начало периода составляли 1000 и 2000 долларов соответственно – эти суммы были признаны на конец прошлого отчетного периода. Чтобы выйти на изменения налоговых активов и обязательств на текущую отчетную дату, рассчитанные на шаге 4, нужно допризнать ОНО в размере 1000 и ОНА в сумме 18 200 долларов.

Шаг 6. Признание в отчетности. Операций, отражаемых в капитале, которые привели к образованию ОНО или ОНА, у «Альфы» нет. Все изменения будут отражены в отчете о прибылях и убытках.

Теперь окончательно сформируем баланс и ОПУ «Альфы» на 31 декабря 2015 года (см. гр. 3 табл. 1 и гр. 3 табл. 2). Нераспределенная прибыль по балансу составит 317 200 тыс. долларов (300 000 + 18 200 (ОНА) – 1000 (ОНО)). В ОПУ налог на прибыль снизится до 21 800 тыс. (39 000 – (18 200 – 1000)).