Меню Закрыть

Убытки прошлых лет выявленные в отчетном периоде налог на прибыль

Оглавление:

Расходы прошлых налоговых периодов могут быть учтены в текущем только при наличии прибыли

Минфин России разъяснил, что организация вправе включить в налоговую базу текущего отчетного периода сумму выявленной ошибки, которая привела к излишней уплате налога в предыдущем отчетном периоде, только в том случае, если в текущем отчетном периоде получена прибыль. Если же по итогам текущего отчетного периода получен убыток, то необходимо произвести перерасчет налоговой базы за период, в котором произошла ошибка (письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 24 марта 2017 г. № 03-03-06/1/17177).

Напомним, что при обнаружении ошибок в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым периодам, в текущем налоговом периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены данные ошибки (п. 1 ст. 54 Налогового кодекса).

Представители Минфина России подчеркнули, что это возможно в двух случаях: когда невозможно определить период совершения ошибок (искажений) и когда допущенные ошибки привели к излишней уплате налога.

Так, налогоплательщик, допустивший ошибки, которые привели к излишней уплате налога в предыдущем налоговом периоде, имеет право скорректировать налоговую базу за налоговый период, в котором выявлены ошибки.

Неотражение в целях налогообложения прибыли организаций расходов, возникших в прошлых налоговых периодах, но выявленных в текущем отчетном периоде в результате получения первичных документов, является искажением налоговой базы предыдущего налогового периода, следовательно, на указанные операции распространяются положения ст. 54 НК РФ.

В свою очередь налоговой базой при исчислении налога на прибыль признается денежное выражение прибыли, определяемой в соответствии со ст. 247 НК РФ, подлежащей налогообложению (п. 1 ст. 274 НК РФ).

В случае, если в отчетном периоде налогоплательщик получил убыток, то в данном отчетном периоде налоговая база признается равной нулю (п. 8 ст. 274 НК РФ). В связи с этим перерасчет налоговой базы текущего отчетного периода невозможен.

Следовательно, расходы, относящиеся к прошлым налоговым периодам, выявленные в результате получения первичных документов в текущем отчетном периоде, могут быть учтены в налоговом периоде их обнаружения при соблюдении условий, установленных ст. 54 НК РФ с учетом положений ст. 78 НК РФ.

В качестве примера можно привести ситуацию, когда первичные документы по услугам связи, оказанным в октябре предыдущего года, получены организацией только в феврале текущего года, после того, как годовая бухгалтерская и налоговая отчетность за предыдущий год были сданы. Сумма выявленного неучтенного расхода привела к излишней уплате налога на прибыль в предыдущем году. Соответственно, исправление в налоговом учете можно произвести в текущем налоговом периоде путем отражения неучтенного расхода в налоговой отчетности за I квартал текущего года.

Финансисты также обратили внимание на то, что заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога, в том числе вследствие перерасчета налоговой базы, повлекшей излишнюю уплату налога, может быть подано в течение трех лет со дня уплаты налога (п. 7 ст. 78 НК РФ).

Убытки прошлых лет, выявленные в отчетном периоде

Убытки прошлых лет, выявленные в отчетном периоде — расходы (убытки) прошлых периодов, которые были выявлены и признаны в отчетном периоде.

Термин «Убытки прошлых лет, выявленные в отчетном периоде» применяется как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.

Налоговый учет

По налогу на прибыль к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде:

— в виде убытков прошлых налоговых периодов, выявленных в текущем отчетном (налоговом) периоде (пп. 1 п. 2 ст. 265 НК РФ);

На практике, применение таких убытков сильно ограниченно. Дело в том, что рассматриваемые убытки по сути представляют собой ошибки, которые налогоплательщик выявил в текущем периоде, но это расходы, которые относятся к прошлым периодам (например, выявлено, что расходы за 1 месяц аренды не были отнесены на расходы в прошлом году). НК РФ требует, чтобы выявленные ошибки отражались в том налоговом периоде, к которому они относятся (п. 1 ст. 54 НК РФ). Отражать ошибки прошлых периодов в текущем периоде допускается только в случаях:

— невозможности определения периода совершения ошибок (искажений);

— в тех случаях, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога.

В указанных выше случаях налогоплательщик, выявивший расходы (убытки) прошлых периодов вправе отразить их в учете в текущем периоде, как убыток прошлых лет. Причем первая из указанных выше ситуаций на практике практически не встречается. Если налогоплательщик не может подтвердить период совершения ошибки, то вряд-ли он сможет обосновать и подтвердить такой расход. Вывод о том, что только в вышеуказанных случаях налогоплательщик вправе признавать расходы, относящиеся к прошлым периодам, сформулирован и в Постановлении Президиума ВАС РФ от 09.09.2008 N 4894/08 по делу N А40-6295/07-118-48.

Во всех остальных случаях налогоплательщик должен исправлять ошибки в том периоде, к которому относятся ошибки, то есть, представлять уточненную налоговую декларацию за прошедший налоговый период.

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете прочими расходами признаются «убытки прошлых лет, признанные в отчетном году» (п. 11 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета убытки прошлых лет, признанные в отчетном году отражаются по бедету счета 91 «Прочие доходы и расходы » в корреспонденции со счетами учета расчетов, начислений амортизации и др.

В бухгалтерском учете к убыткам прошлых лет, признаных в отчетном году, как правило, приводят ошибки прошлых периодов (например, неотражение расходов).

В бухгалтерском учете исправление таких ошибок проводится в совершено другом порядке (в сравнении с налоговым учетом). В случаях выявления организацией в текущем отчетном периоде неправильного отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета в прошлом году исправления в бухгалтерский учет и бухгалтерскую отчетность за прошлый отчетный год (после утверждения в установленном порядке годовой бухгалтерской отчетности) не вносятся. Доходы и расходы, возникшие в прошлом году, при исправлении ошибки, не являющейся существенной, в текущем году признаются в составе прочих доходов либо расходов в качестве прибылей либо убытков прошлых лет (п. 14 ПБУ 22/2010, п. 7 и п. 16 ПБУ 9/99, п. 11 ПБУ 10/99).

Перенос убытков на будущее (налог на прибыль) — по налогу на прибыль предусмотрена возможность переносить убытки на будущие налоговые периоды (ст. 283 НК РФ)

Убытки прошлых лет выявленные в отчетном периоде налог на прибыль

Добрый день, коллеги!

Есои в первом квартале 2014г. организация обнаружила ошибку в учете, приведшую к переплате налога на прибыль по итогам 2013г., и решила отразить ее во внереализационных расходах текущего периода, где этот расход должен быть отражен в декларации по налогу на прибыль? В строке 300 приложения 2 к листу 02 «Убытки, приравненные к внереализационным расходам» или в строке 200 «Внереализационные расходы — всего»?

Смотрите так же:  Заявление на загранпаспорт для учащихся образец

Добрый день, коллеги!

Есои в первом квартале 2014г. организация обнаружила ошибку в учете, приведшую к переплате налога на прибыль по итогам 2013г., и решила отразить ее во внереализационных расходах текущего периода, где этот расход должен быть отражен в декларации по налогу на прибыль? В строке 300 приложения 2 к листу 02 «Убытки, приравненные к внереализационным расходам» или в строке 200 «Внереализационные расходы — всего»?

Добрый день. В новой декларации по НП это строка 300 приложения 2 к листу 02 и укажите период ошибки 2013 год

Добрый день. В новой декларации по НП это строка 300 приложения 2 к листу 02 и укажите период ошибки 2013 год

Простите, 300 или 400? Дело в том, что ошибку я отражала за 1-3кв. по строкам 300-301 как убыток прошлых лет, выявленный в отчетном периоде. Поскольку период совершения ошибки был известен-2013г., то теперь, как я понимаю, нужно отражать в новой строке 400 и давать период расшифровки? А как же быть тогда со строками 300, если их не показывать по итогам года, в налоговой не возникнет вопросов?

Простите, 300 или 400? Дело в том, что ошибку я отражала за 1-3кв. по строкам 300-301 как убыток прошлых лет, выявленный в отчетном периоде. Поскольку период совершения ошибки был известен-2013г., то теперь, как я понимаю, нужно отражать в новой строке 400 и давать период расшифровки? А как же быть тогда со строками 300, если их не показывать по итогам года, в налоговой не возникнет вопросов?

Извините коллега, именно в строках 400 и 401 нужно указывать .

Извините коллега, именно в строках 400 и 401 нужно указывать .

А то, что ранее это отражалось в 300 и 301, не повлияет на восприятие ИФНС? Или так и должно быть, так как изменилась форма декларации? Теперь, как я понимаю, в строке 300 нужно отражать убытки прошлых лет, если не известен конкретный период? Задумалась, правильно ли мы тогда относили данную сумму в строку 300,301. Правильно это или нужно было просто включать в состав внереализационных расходов?

По строке 300 надо указать общую сумму убытков, которые приравниваются к внереализационным расходам (п. 2 ст. 265 НК РФ).

Из этой суммы следует выделить:

— сумму убытков прошлых налоговых периодов, выявленных в отчетном (налоговом) периоде (пп. 1 п. 2 ст. 265 НК РФ), и отразить ее по строке 301 (при этом по строке 301 не указываются расходы, которые относятся к предыдущим отчетным (налоговым) периодам, вне зависимости от периода получения (обнаружения) подтверждающих эти расходы документов, составленных в предыдущих отчетных (налоговых) периодах).

Вот нашла такое разъяснение и не совсем понимаю.У нас ошибка связана с тем, что не была начислена амортизация объекта ОС.

Вот как комментируют сравнения в формах:

Добавлены новые строки 400–403 для отражения сумм корректировки налоговой базы, связанной с обнаружением переплаты налога за прошедшие годы

2013 год и сумму корректировки. Я так отражала.

Вот как комментируют сравнения в формах:

Добавлены новые строки 400–403 для отражения сумм корректировки налоговой базы, связанной с обнаружением переплаты налога за прошедшие годы

2013 год и сумму корректировки. Я так отражала.

Все же не могу разобраться, правильно ли я отражала ошибку с известным периодом по строке 301 или в эту строку нужно было и раньше относить только те убытки, по которым не известен период возникновения? Не могу найти точных разъяснений.

Все же не могу разобраться, правильно ли я отражала ошибку с известным периодом по строке 301 или в эту строку нужно было и раньше относить только те убытки, по которым не известен период возникновения? Не могу найти точных разъяснений.

Вы отражали в отчетности за 9 месяцев, я тоже, другого места для этого просто не было предусмотрено. И это отражение не противоречит ст. 54 НК РФ. Убытки прошлых налоговых периодов, выявленных в текущем отчетном (налоговом) периоде включаются в сосав внереализационных расходов (подп. 1 п. 2 ст. 265 НК РФ), если они подпадают под действие пункта 1 статьи 54 Налогового кодекса РФ.

Но в декларации за год появилась отдельная строка, теперь нужно в ней отражать такие расходы .

Вы отражали в отчетности за 9 месяцев, я тоже, другого места для этого просто не было предусмотрено. И это отражение не противоречит ст. 54 НК РФ. Убытки прошлых налоговых периодов, выявленных в текущем отчетном (налоговом) периоде включаются в сосав внереализационных расходов (подп. 1 п. 2 ст. 265 НК РФ), если они подпадают под действие пункта 1 статьи 54 Налогового кодекса РФ.

Но в декларации за год появилась отдельная строка, теперь нужно в ней отражать такие расходы .

Поняла Вас, просто находила во многих разъснениях вроде того, что по строке 301 можно было отражать только те убытки, период возникновения не определен, вот и засомневалась.

Расходы прошлых периодов, выявленные в отчетном периоде

Расходы прошлых периодов, выявленные в отчетном периоде

Похожие публикации

В деятельности каждой компании встречаются ситуации, когда в отчетном временном отрезке выявляются расходы прошлых периодов, поскольку лишь в теории первичные документы и даты фактического проведения операций идентичны. В процессе работы часто происходит по-другому: товары и услуги приняты в одном периоде, а подтверждающие документы по ним (счета-фактуры, накладные, ПДУ, акты) поступают от продавца в другом. Получается, что компании известно о произведенных операциях, но отразить их в налоговом и бухучете нет оснований. Существует и масса других ситуаций, итогом которых становится обнаружение расходов, неотраженных в предыдущих периодах или допущенных ошибках. Разберемся, как поступить в подобной ситуации и признать затраты.

Как отразить в налоговом учете расходы прошлых периодов, выявленные в отчетном периоде

Термин «расходы прошлых лет, выявленные в отчетном периоде» используется как в налоговом, так и бухучете, и зачастую заменяется понятием «убытки прошлых лет, выявленные в отчетном периоде». Налоговики, рассматривая подобные затраты, требуют отражать обнаруженные искажения в том периоде, когда они произошли, но не были учтены (ст. 54 и 272 НК РФ). Т. е. компания проводит корректировку налоговой базы прошлого периода и подает декларацию с уточненными сведениями. Впрочем, НК РФ допускает отражение подобных расходов в текущем периоде, если:

  • нельзя установить время возникновения искажения (что на практике происходит чрезвычайно редко);
  • установленные искажения привели к переплате налога на прибыль.

Убытки прошлых лет в таких случаях фирма может отразить в учете текущего года. По всем остальным ситуациям компании придется скорректировать сведения в декларации.

Как отражаются расходы прошлого года, выявленные в отчетном году в бухучете

Правилами ведения бухучета не предусматривается никаких исправлений в учете и отчетности за прошедшие периоды. Искажения и неотраженные вовремя затраты, допущенные в прошлых годах, в бухучете всегда отражаются исключительно в том периоде, когда они найдены, а внесение любых изменений в учет после утверждения годовой отчетности категорически запрещено.

Поэтому в отличие от налогового, в бухучете исправление искажений по расходам прошлых периодов осуществляется по другому алгоритму. П. 11 ПБУ 10/99 признает убытки прошлых лет, обнаруженные в отчетном периоде прочими затратами. Если ошибки несущественны, то они находят отражение в учете текущего года по дебету счета 91, корреспондируясь со счетами материалов, расчетов, начислением износа и др.

Существенные искажения (например, те, которые могут повлиять на цену акций или финансовый результат, т. е. от искажения зависят принимаемые решения пользователей (п. 3 ПБУ 22/2010)) отражаются на счете нераспределенной прибыли (84), фиксируя списание убытка прошлых лет за счет прибыли. Заметим, что критерии существенности фирма устанавливает самостоятельно, закрепляя и утверждая их в учетной политике.

Смотрите так же:  Где получить патент на работу в московской области в 2018 году адреса

Расходы прошлых лет: проводки

Продемонстрируем установленный порядок исправления искажений в бухгалтерском учете на примерах:

  1. По акту сверки с покупателем 31 марта 2017, компания установила, что 10.10.2016 была ошибочно отражена выручка (НДС не применяется): признана сумма 1 300 000 руб. вместо 500 000 руб. Согласно критериям учетной политики компании, ошибка признана несущественной. Бухгалтерские записи будут следующими:
    • Д/т 91 К/т 62 на сумму 800 000 руб.
  2. Если же допущенное искажение будет носить существенный характер (опять же в соответствии с принятой учетной политикой), то исправительная проводка будет такой:
    • Д/т 84 К/т 62 на сумму 800 000 руб. произойдет уменьшение прибыли на убытки прошлых лет.
  3. Все проводки записываются в месяце обнаружения ошибок, т. е. в нашем примере записи будут датированы 31 марта 2017 года.
  4. После закрытия и утверждения отчетности на полученный 15 декабря 2016 товар в апреле поступили подтверждающие документы на затраты (признанные несущественными по УП) в сумме 500 000 руб. В апреле необходимо сделать проводку:
    • Д/т 91 К/т 62 на сумму 500 000 руб., увеличив прочие расходы текущего периода.

Убытки прошлых лет выявленные в отчетном периоде налог на прибыль

у нас во втором квартале 2013г. была коректировка реализации в строну уменьшения на 20 000 в т.ч НДС. за 4 кв. 2012г. проводки Д 91,02 К 62,01, Д 19,09 К 91,01.
А вот сейчас декларацию по прибыли делаю и мне эту сумму нужно внести в строку 300 (убытки приравненные к внереализационным расходам) приложение №2 к листу 02 или я не куда эту сумму не вношу? и вот еще у меня вопрос я же без НДС ее ставлю в отчет. Спасибо заранее.

Добрый день, у меня такая же ерунда, маюсь уже мясяц- правду ищю.
Не подскажите, у Вас тоже должна получиться разница между НДС и прибылью, т.е. сумма по 19.09 пойдет в вычет налога по ндс; в итоге сумма реализации разная в двух декларациях. Какую правильно ставить-то- по логике выручка должна сходиться- а убытки в др. строчку, я правильно понимаю.

вот вам немного теории, знаю, что убыток прошлых лет можно принять на вычет, если вы в годовой декларации НП его отразили в приложении 4 к листу 02, т.е. показали этот убыток, именно в годовой декларации:

Учитывать убыток налогоплательщик может в течение не более чем десяти лет, следующих за годом, когда от предпринимательской деятельности был получен отрицательный результат (п. 2 ст. 283 НК). Причем уменьшить налоговую базу на его полную величину или ее часть он вправе уже при расчете налога на прибыль по итогам первого отчетного периода года, следующего за тем, в котором получен отрицательный финрезультат (Письма Минфина России от 19 апреля 2010 г. N 03-03-06/1/276, от 23 октября 2008 г. N 03-03-06/1/598). Также чиновники не возражают против уменьшения налоговой базы за второй и третий отчетные периоды, если полученная прибыль позволяет это сделать (Письма Минфина России от 10 ноября 2009 г. N 03-03-06/1/738, УФНС России по г. Москве от 15 июня 2010 г. N 16-15/[email protected]).
Тем не менее если до истечения 10-летнего срока списать сумму убытка полностью не удастся, то остаток для целей налогового учета уже не принимается.
Вместе с тем при переносе убытка на будущее необходимо учитывать ряд особенностей.
Во-первых, если отрицательный финрезультат имел место по итогам нескольких налоговых периодов, то списывать его суммы необходимо в той же последовательности, в которой они были получены. Например, если организация несла убытки в 2010 — 2011 г., то первым уменьшать прибыль более успешного налогового периода должен убыток, полученный в 2010 г., и только после его полного списания очередь дойдет до финрезультата 2011 г.
Во-вторых, переносу подлежат только убытки, полученные в период применения общего режима налогообложения (абз. 9 п. 5 ст. 346.6, абз. 8 п. 7 ст. 346.18 НК, Письмо Минфина России от 25 сентября 2009 г. N 03-03-06/1/617).
В-третьих, применение спецрежима после не приостанавливает течение 1-летнего срока. Проще говоря, если после получения убытка организация перешла на один из специальных налоговых режимов и вернулась на общую систему налогообложения уже по истечении 10 лет, учесть сумму отрицательного финрезультата компания уже не сможет (Письмо Минфина России от 25 октября 2010 г. N 03-03-06/1/657).
Наконец, переносить на будущее убытки, полученные в период при определении налоговой базы, в отношении которой налогоплательщик применял ставку 0 процентов (Письмо от 25 ноября 2010 г. N 03-03-06/1/740).

Пример. Организация по состоянию на 31 декабря 2008 г. получила убыток в размере 200 000 руб., по состоянию на 31 декабря 2009 г. — 70 000 руб. Налоговая база по налогу на прибыль в 2010 г. составила 70 000 руб., а в 2011 г. — 90 000 руб. Налоговая база по итогам квартала 2012 г. составила 30 000 руб., полугодия 2012 г. — 40 000 руб. (с учетом убытка, учтенного в первом квартале).
В уменьшение налоговой базы в 2010 г. компания приняла сумму убытка, полученного в 2008 г., в размере 70 000 руб. Сумма убытка, уменьшающего налоговую базу в 2011 г., составила 90 000 руб. Еще 30 000 руб. убытка, полученного в 2008 г., организация учла при расчете налога на прибыль за квартал 2012 г. Оставшаяся сумма убытка за 2008 г. — 10 000 руб. — уменьшила налоговую базу полугодия 2012 г.
Таким образом, уже при расчете налога на прибыль за полугодие 2012 г. компания вправе частично учесть убыток, полученный в 2009 г.

28.6.7. ПОРЯДОК ЗАПОЛНЕНИЯ ПРИЛОЖЕНИЯ N 4 К ЛИСТУ 02

Правила заполнения Приложения N 4 к листу 02 разъяснены в разд. IX Порядка заполнения декларации.
В этом Приложении рассчитывается сумма убытка (части убытка), на которую вы можете уменьшить налоговую базу отчетного (налогового) периода.
Напомним, что Приложение N 4 к листу 02 надо заполнять и представлять в налоговую инспекцию только в составе декларации за I квартал и за налоговый период (абз. 4 п. 1.1 Порядка заполнения декларации).

По строке 010 надо указать остаток неперенесенного убытка, который у вас имеется на начало налогового периода.
Этот показатель формируется из неперенесенного убытка, полученного за предыдущие 10 лет.
При этом сумму, которая указана в строке 010, надо разбить (расшифровать) по строкам 040 — 130 в зависимости от года образования соответствующей части убытка.
По строке 140 отражается налоговая база, исходя из которой и рассчитывается сумма убытка предыдущих налоговых периодов, уменьшающая налоговую базу текущего налогового периода.
Показатель строки 140 равен значению строки 100 листа 02 налоговой декларации (п. 9.2 Порядка заполнения декларации).
Напомним, что налогоплательщики могут уменьшать налоговую базу на сумму убытков прошлых лет (п. 1 ст. 283 НК РФ). Однако сумма убытка, которая принимается в уменьшение налоговой базы текущего налогового периода, отражается по строке 150 и не может быть больше показателя, который отражен по строке 140.
Затем показатель строки 150 переносится в строку 110 листа 02 декларации.

Строку 160 надо заполнять только при составлении декларации за налоговый период (п. 9.3 Порядка заполнения декларации).
В зависимости от финансового результата по итогам налогового периода показатель строки 160 рассчитывается следующим образом (абз. 2 п. 9.3 Порядка заполнения декларации):
— стр. 160 = стр. 010 — стр. 150 — при получении прибыли;
— стр. 160 = стр. 010 + (убыток по стр. 060 листа 02 — стр. 070 листа 02) + положительное значение стр. 100 листов 05 — при убытке по итогам налогового периода. То есть при получении убытка по итогам налогового периода организациям, не заполняющим строки 080 и 090 листа 02, для определения непогашенного убытка достаточно суммировать показатель строки 010 и абсолютное значение строки 100 листа 02.
При расчете суммы убытка или части убытка, уменьшающей налоговую базу за отчетный (налоговый) период, сельскохозяйственные товаропроизводители отдельно учитывают убыток, полученный по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными организациями собственной сельскохозяйственной продукции.
Указанные организации при расчете суммы убытка или части убытка заполняют Приложение N 4 к листу 02 с кодом 2 по реквизиту «Признак налогоплательщика».

Смотрите так же:  Развод без участия супруги

Бух проводки при убытке

Убыток в бухгалтерском учете – это превышение расходов над доходами. Он может возникать как в результате совершения конкретной хозяйственной операции, так и по итогам отчетного периода. Об отражении убытка в бухгалтерском учете и проводках, связанных с учетом убытка, расскажем в нашей консультации.

Бухгалтерский учет прибылей и убытков

Для обобщения информации о формировании финансового результата в отчетном году используется счет 99 «Прибыли и убытки» (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н). Это означает, что в проводках по прибыли и убыткам счет 99 используется соответственно по кредиту или по дебету. Счет, корреспондирующий со счетом 99, зависит от того, возникли прибыль или убыток в результате сопоставления доходов и расходов от обычных видов деятельности или прочих доходов и расходов.

Так, ежемесячно путем сравнения дебетовых и кредитовых оборотов отдельно по счетам 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» определяется прибыль и убыток по итогам месяца. Убыток возникнет тогда, когда дебетовый оборот счета 90 или 91 превысит кредитовый оборот этого же счета.

Следовательно, на убыток в конце месяца проводки будут такие:

Убыток по итогам года

Если в конце года выяснится, что кредитовый оборот счета 99 оказался меньше дебетового, это будет означать то, что этот год организация завершила себе в убыток. В бухгалтерском учете годовой убыток со счета 99 списывается на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»:

Дебет счета 84 – Кредит счета 99

Бухгалтерский учет прибыли организации по итогам года ведется также на счете 84, просто в случае прибыльности делается противоположная проводка: Дебет счета 99 – Кредит счета 84.

Убыток прошлых лет: проводки

Если в текущем году организация выявила ошибку, которая завысила величину ее прибыли или занизила убыток в прошлом году или ранее, то порядок исправления будет зависеть от того, когда эта ошибка обнаружена, а также является эта ошибка существенной или нет (п.п. 5-14 ПБУ 22/2010 ). Порядок исправления ошибок в зависимости от их характера и момента выявления мы рассматривали в нашей консультации.

К примеру, если организация после подписания бухгалтерской отчетности обнаружила, что она завысила выручку в прошлом году, то проводка по отражению убытка прошлых лет, выявленного в отчетном году, будет такая:

Дебет счета 91, субсчет «Прочие расходы» — Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Сделать эту запись нужно будет в месяце выявления ошибки.

А если эта ошибка оказалась существенной и выявлена уже после утверждения бухгалтерской отчетности, то убыток прошлых лет признается в месяце обнаружения ошибки так:

Убытки прошлых лет, выявленные в отчетном периоде

Обнаруженные в текущем году расходы предшествующих лет обычно именуются как «убытки прошлых лет, выявленные в отчетном периоде». О порядке их бухгалтерского и налогового учета напомним в нашем консультации.

Расходы прошлого года, выявленные в отчетном периоде: бухгалтерский учет

На расходы прошлых лет проводки могут быть самые разнообразные. Дебетоваться могут как счета учета затрат на производство (например, 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы»), счет 44 «Расходы на продажу», так и счет 91 «Прочие доходы и расходы». И даже счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

С точки зрения отражения на счетах бухгалтерского учета убытками прошлых лет, признанными в отчетном году, считаются только такие прошлогодние расходы, которые отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н, п. 80 Приказа Минфина от 29.07.1998 № 34н, п. 11 ПБУ 10/99 ). А так отражаются несущественные бухгалтерские ошибки, выявленные после даты подписания бухгалтерской отчетности (п. 14 ПБУ 22/2010 ).

Например, если забыли начислить амортизацию за прошлые годы, то в качестве убытка прошлых лет она будет показана так:

Дебет счета 91 — Кредит счета 02 «Амортизация основных средств»

А, скажем, если за прошлый год была ошибочно завышена выручка от продажи товаров и величина завышения не является существенной, возникший убыток прошлых лет нужно будет отразить так:

Дебет счета 91 – Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Независимо от уровня существенности, в составе убытков прошлых лет, выявленных в отчетном году, по дебету счета 91 нужно показать убытки, возникшие в результате получения новой информации, которая не была доступна организации на момент отражения (неотражения) фактов хозяйственной деятельности (п. 80 Приказа Минфина от 29.07.1998 № 34н, п. 2 ПБУ 22/2010 ).

Например, поставщик в связи с допущенной им ошибкой в учете лишь в мае 2018 года выставил акт оказанных услуг по доставке товаров за июнь 2017 года. В этом случае расходы прошлого года, выявленные в отчетном году, приобретатель услуг независимо от величины таких расходов по доставке учтет следующим образом:

Дебет счета 91 – Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Признание расходов прошлых лет, выявленных в отчетном периоде, необходимо отличать от списания убытка прошлых лет за счет прибыли. В последнем случае имеется в виду бухгалтерская запись вида:

Дебет счета 84, субсчет «Нераспределенная прибыль прошлых лет» – Кредит счета 84, субсчет «Убыток прошлых лет»

Налоговый учет убытков прошлых лет

Расходы прошлых периодов, выявленные в отчетном периоде, будут признаны убытками прошлых лет, только если они не являются ошибками. Это значит, что возникновение таких расходов или уменьшение доходов связано с появлением новых обстоятельств, о которых налогоплательщик ранее не знал.

К примеру, в прошлом году организация продала товары и признала выручку по налогу на прибыль, а в этом году обнаружился их брак и товары были возвращены бывшим покупателем. Уменьшение выручки – это и есть убыток прошлого года, который выявлен в отчетном году и о котором в момент отгрузки продавец не знал (Письмо Минфина от 25.07.2016 № 03-03-06/1/43372 ).

При расчете налога на прибыль убытки прошлых лет учитываются в составе внереализационных расходов текущего года (п. 1 ст. 252, пп. 1 п. 2 ст. 265, п. 1 ст. 272 НК РФ).

А вот если речь идет об ошибках, то выявленные расходы прошлых лет в общем случае учитываются путем подачи уточненной декларации за тот период, в котором такая ошибка возникла (ст. 54 НК РФ). Например, в мае 2018 года организация обнаружила, что за ноябрь 2017 года не отразила в расходах по налогу на прибыль затраты на оплату труда. Ей нужно будет подать уточненную налоговую декларацию за 2017 год. Хотя если по итогам 2017 год налог на прибыль был к уплате, то учесть расходы на зарплату можно будет и в декларации за полугодие 2018 года. Это связано с тем, что неотражение зарплаты в расходах 2017 года привело к излишней уплате налога за 2017 год. А в таком случае НК РФ дает право налогоплательщику учесть расходы либо в периоде, к которому они относятся, либо в периоде обнаружения ошибки.