Меню Закрыть

Приказ об обеспечении нормальных условий труда образец

Примерная форма приказа об утверждении перечня мероприятий по улучшению условий и охраны труда (подготовлено экспертами компании «Гарант»)

Приказ об утверждении перечня мероприятий по улучшению условий и охраны труда

[ число, месяц, год ]

В соответствии со статьей 226 Трудового кодекса Российской Федерации, в целях улучшения условий и охраны труда в [ наименование организации/предприятия ], приказываю:

1. Утвердить следующий перечень ежегодно реализуемых в [ наименование организации/предприятия ] мероприятий по улучшению условий и охраны труда и снижению профессиональных рисков:

1) Проведение специальной оценки условий труда, оценки уровней профессиональных рисков.

2) Реализация мероприятий по улучшению условий труда, в том числе разработанных по результатам проведения специальной оценки условий труда, и оценки уровней профессиональных рисков.

3) Внедрение систем (устройств) автоматического и дистанционного управления и регулирования производственным оборудованием, технологическими процессами, подъемными и транспортными устройствами.

4) Приобретение и монтаж средств сигнализации о нарушении нормального функционирования производственного оборудования, средств аварийной остановки, а также устройств, позволяющих исключить возникновение опасных ситуаций при полном или частичном прекращении энергоснабжения и последующем его восстановлении.

5) Устройство ограждений элементов производственного оборудования от воздействия движущихся частей, а также разлетающихся предметов, включая наличие фиксаторов, блокировок, герметизирующих и других элементов.

6) Устройство новых и (или) модернизация имеющихся средств коллективной защиты работников от воздействия опасных и вредных производственных факторов.

7) Нанесение на производственное оборудование, органы управления и контроля, элементы конструкций, коммуникаций и на другие объекты сигнальных цветов и знаков безопасности.

8) Внедрение систем автоматического контроля уровней опасных и вредных производственных факторов на рабочих местах.

9) Внедрение и (или) модернизация технических устройств, обеспечивающих защиту работников от поражения электрическим током.

10) Установка предохранительных, защитных и сигнализирующих устройств (приспособлений) в целях обеспечения безопасной эксплуатации и аварийной защиты паровых, водяных, газовых, кислотных, щелочных, расплавных и других производственных коммуникаций, оборудования и сооружений.

11) Механизация и автоматизация технологических операций (процессов), связанных с хранением, перемещением (транспортированием), заполнением и опорожнением передвижных и стационарных резервуаров (сосудов) с ядовитыми, агрессивными, легковоспламеняющимися и горючими жидкостями, используемыми в производстве.

12) Механизация работ при складировании и транспортировании сырья, оптовой продукции и отходов производства.

13) Механизация уборки производственных помещений, своевременное удаление и обезвреживание отходов производства, являющихся источниками опасных и вредных производственных факторов, очистки воздуховодов и вентиляционных установок, осветительной арматуры, окон, фрамуг, световых фонарей.

14) Модернизация оборудования (его реконструкция, замена), а также технологических процессов на рабочих местах с целью снижения до допустимых уровней содержания вредных веществ в воздухе рабочей зоны, механических колебаний (шум, вибрация, ультразвук, инфразвук) и излучений (ионизирующего, электромагнитного, лазерного, ультрафиолетового).

15) Устройство новых и реконструкция имеющихся отопительных и вентиляционных систем в производственных и бытовых помещениях, тепловых и воздушных завес, аспирационных и пылегазоулавливающих установок, установок кондиционирования воздуха с целью обеспечения нормального теплового режима и микроклимата, чистоты воздушной среды в рабочей и обслуживаемых зонах помещений.

16) Приведение уровней естественного и искусственного освещения на рабочих местах, в бытовых помещениях, местах прохода работников в соответствии с действующими нормами.

17) Устройство новых и (или) реконструкция имеющихся мест организованного отдыха, помещений и комнат релаксации, психологической разгрузки, мест обогрева работников, а также укрытий от солнечных лучей и атмосферных осадков при работах на открытом воздухе; расширение, реконструкция и оснащение санитарно-бытовых помещений.

18) Приобретение и монтаж установок (автоматов) для обеспечения работников питьевой водой.

19) Обеспечение в установленном порядке работников, занятых на работах с вредными или опасными условиями труда, а также на работах, производимых в особых температурных и климатических условиях или связанных с загрязнением, специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты, смывающими и обезвреживающими средствами.

20) Обеспечение хранения средств индивидуальной защиты (далее — СИЗ), а также ухода за ними (своевременная химчистка, стирка, дегазация, дезактивация, дезинфекция, обезвреживание, обеспыливание, сушка), проведение ремонта и замена СИЗ.

21) Приобретение стендов, тренажеров, наглядных материалов, научно-технической литературы для проведения инструктажей по охране труда, обучения безопасным приемам и методам выполнения работ, оснащение кабинетов (учебных классов) по охране труда компьютерами, теле-, видео-, аудиоаппаратурой, лицензионными обучающими и тестирующими программами, проведение выставок, конкурсов и смотров по охране труда.

22) Организация в установленном порядке обучения, инструктажа, проверки знаний по охране труда работников.

23) Организация обучения работников оказанию первой помощи пострадавшим на производстве.

24) Обучение лиц, ответственных за эксплуатацию опасных производственных объектов.

25) Проведение в установленном порядке обязательных предварительных и периодических медицинских осмотров (обследований).

26) Оборудование по установленным нормам помещения для оказания медицинской помощи и (или) создание санитарных постов с аптечками, укомплектованными набором лекарственных средств и препаратов для оказания первой помощи.

27) Устройство тротуаров, переходов, тоннелей, галерей на территории организации в целях обеспечения безопасности работников.

28) Организация и проведение производственного контроля в порядке, установленном действующим законодательством.

29) Издание (тиражирование) инструкций по охране труда.

30) Перепланировка размещения производственного оборудования, организация рабочих мест с целью обеспечения безопасности работников.

31) Проектирование и обустройство учебно-тренировочных полигонов для отработки работниками практических навыков безопасного производства работ, в том числе на опасных производственных объектах.

32) Реализация мероприятий, направленных на развитие физической культуры и спорта в трудовых коллективах, в том числе:

— компенсация работникам оплаты занятий спортом в клубах и секциях;

— организация и проведение физкультурных и спортивных мероприятий, в том числе мероприятий по внедрению Всероссийского физкультурно-спортивного комплекса «Готов к труду и обороне» (ГТО), включая оплату труда методистов и тренеров, привлекаемых к выполнению указанных мероприятий;

— организация и проведение физкультурно-оздоровительных мероприятий (производственной гимнастики, лечебной физической культуры (далее — ЛФК) с работниками, которым по рекомендации лечащего врача и на основании результатов медицинских осмотров показаны занятия ЛФК), включая оплату труда методистов, тренеров, врачей-специалистов, привлекаемых к выполнению указанных мероприятий;

— приобретение, содержание и обновление спортивного инвентаря;

— устройство новых и (или) реконструкция имеющихся помещений и площадок для занятий спортом;

— создание и развитие физкультурно-спортивных клубов, организованных в целях массового привлечения граждан к занятиям физической культурой и спортом по месту работы.

Примечание. Конкретный перечень мероприятий по улучшению условий и охраны труда и снижению уровней профессиональных рисков определяется работодателем исходя из специфики его деятельности.

2. Ответственными за реализацию мероприятий по улучшению условий и охраны труда назначить [ должность, Ф. И. О. ].

3. В срок до [ число, месяц, год ] [ должность, Ф. И. О. ] ознакомить должностных лиц, ответственных за реализацию мероприятий по улучшению условий и охраны труда, с настоящим приказом под роспись, предупредив их об ответственности за его невыполнение.

4. Контроль за исполнением настоящего приказа возлагаю на [ должность, Ф. И. О. ].

[ должность руководителя, подпись, инициалы, фамилия ]

С приказом ознакомлены:

[ должность, подпись, инициалы, фамилия ]

Вы можете открыть актуальную версию документа прямо сейчас.

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

Примерная форма приказа об утверждении перечня мероприятий по улучшению условий и охраны труда

Разработана: Компания «Гарант», ноябрь, 2016 г.

Приказ, который позволит создать комфортные условия труда без налоговых потерь

30 ноября 2009 14005

Популярное по теме

Как документ позволит сэкономить. Для обеспечения комфортной трудовой деятельности компании нередко покупают не только обычные предметы бытовой техники или мебель, но даже сауны, аквариумы, картины или дорожки для мини-гольфа. Цель – высокая работоспособность и здоровый климат в коллективе.

Несмотря на то что признание таких расходов предусмотрено подпунктом 7 пункта 1 статьи 264 НК РФ, часто чиновники считают их необоснованными (письмо Минфина России от 25.05.07 № 03-03-06/1/311). Так, в одном из споров инспекторы, отказывая в затратах на покупку бытовой техники, прямо указали причину претензий – «создание неоправданно комфортных трудовых условий» (постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 05.11.08 № КА-А40/10237-08). Риск конфликта с налоговиками можно снизить, если заранее позаботиться о документах, подтверждающих необходимость и даже обязательность понесенных затрат.

В каком виде составляется. В форме приказа директора о закупке того или иного предмета, который основан на положениях трудового договора или правилах внутреннего распорядка. Наличие таких документов является весомым аргументом в случае спора (постановления федеральных арбитражных судов Западно-Сибирского от 13.04.09 № Ф04-2142/2009(4317-А27-15), Восточно-Сибирского от 11.08.08 № А19-17095/07-50-Ф02-3307/08 округов).

Что обязательно должно быть в документе. В трудовом или коллективном договоре необходимо указать, что, согласно статье 223 Трудового кодекса, работодатель обязуется оборудовать санитарно-бытовые помещения, помещения для приема пищи, комнаты для отдыха в рабочее время и психологической разгрузки работников.

На каждую покупку составляется отдельный приказ руководителя с обоснованием, зачем она нужна, и по возможности со ссылками на нормативные акты. Например, при покупке кондиционеров, обогревателей или иной климатической техники в документе можно указать статью 39 Федерального закона от 30.03.99 № 52-ФЗ «О санитарно-эпидемиологическом благополучии населения» и СанПиН 2.2.4.548-96. Они являются обязательными для всех организаций и возлагают на работодателя обязанность привести рабочие места в соответствие с установленными требованиями к микроклимату.

Можно упомянуть и жалобы работников о повышенной утомляемости, заключения штатного или стороннего психолога, служебные записки юридической службы о несоответствии условий труда установленным нормам и т. д. Помогут даже выводы финансовой службы или отдела контроля качества о том, что производительность труда снизилась.

На практике инспекторы особенно придирчивы к необычным расходам. Например, в постановлении от 10.10.08 № КА-А40/8775-08 Федеральный арбитражный суд Московского округа встал на сторону налогоплательщика, отметив, что покупка спортинвентаря и озеленение помещений направлены на психологическую разгрузку сотрудников, повышают их работоспособность и производительность труда.

В другом споре компания убедила судей в том, что покупка и обслуживание аквариумов – вынужденная мера, связанная с производственной деятельностью. В большей части помещений компании отсутствовали окна и, как следствие, солнечный свет, что неблагоприятно сказывалось на психофизиологическом состоянии работников. Установленные аквариумы позволили значительно снизить негативные последствия этих факторов (постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 11.09.06 № КА-А40/8421-06).

Суды соглашаются и с тем, что расходы на сооружение бассейна, тренажерного зала, бильярдной, душевых кабин, комнаты психологической разгрузки направлены на создание нормальных условий труда (постановления федеральных арбитражных судов Московского от 10.10.08 № КА-А40/8775-08, Поволжского от 05.09.06 № А12-2078/2006-С29 округов).

Амортизационные отчисления по сауне, которая, по мнению инспекторов, якобы не имеет производственного назначения, судьи также считают правомерными. Они отмечают, что ее эксплуатация обеспечивает выполнение норм Федерального закона от 17.07.99 № 181-ФЗ «Об основах охраны труда в Российской Федерации» (постановление ФАС Северо-Западного округа от 17.04.06 № А66-10560/2005). Это относится и к саунам и душевым, взятым в аренду (постановление ФАС Северо-Западного округа от 13.07.09 № А44-2272/2008).

Также обоснованными признаются расходы на покупку:

  • комнатных растений и удобрений, благодаря которым повышается влажность в помещениях (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 02.04.08 № Ф04-2260/2008(3201-А45-40);
  • подставок для цветов (постановление ФАС Московского округа от 05.11.08 № КА-А40-10237-08);
  • картин и постеров (постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 23.05.07 № 09АП-5362/2007-АК).

Дополнительные меры безопасности. Сумма расходов на организацию нормальных условий труда должна быть все-таки разумной и не быть причиной убытка компании.

Предметы, приобретаемые в целях обеспечения нормальных условий труда, должны использоваться сотрудниками организации, и желательно на ее территории.

При покупке оздоровительного оборудования (массажных кресел, соляриев, душевых кабин с гидромассажем) можно получить от производителя документы, указывающие на их благотворное влияние на организм человека.

В случае спора часть расходов можно обосновать не только необходимостью обеспечения нормальных условий труда, но и созданием благоприятного имиджа организации. Это касается дорогой мебели, картин, аквариумов и т. д.

Положение об охране труда: ваш помощник в учете трат на комфорт

Положение об охране труда, казалось бы, документ, который уж точно должна составлять не бухгалтерия. Но на самом деле именно с его помощью бухгалтеру будет проще обосновать затраты «на обеспечение работникам нормальных условий труда». Ведь хотя Минфин и согласен с тем, что их можно учитывать в составе прочих расходо в подп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ; Письмо Минфина от 09.08.2011 № 03-03-06/4/95 , он ссылается на Типовой перечень мероприятий по улучшению условий труд а утв. Приказом Минздравсоцразвития от 01.03.2012 № 181н (далее — Типовой перечень) .

Так что фирме лучше иметь документальное обоснование таких затрат в виде собственного перечня, утвержденного в локальном нормативном акте (далее — ЛНА), поскольку споры с налоговой не исключены.

Как составить положение об охране труда

В законодательстве предусмотрена обязанность работодателя разработать и утвердить правила охраны труда и проинформировать о них работнико в ст. 212 ТК РФ . Поэтому нужно принять отдельный ЛНА, содержащий набор «охранных» мероприятий. Это поможет избежать претензий трудинспекторов.

А бухгалтерии мы советуем принять участие в написании положения об охране труда, чтобы грамотно зафиксировать обязательства вашей фирмы по обустройству быта персонала во время работы. Так вы исключите еще и придирки налоговиков к учету «прибыльных» расходов.

ШАГ 1. Прочитайте Типовой перечень

Выберите из него мероприятия, которые нужны вашей компании. Особое внимание обратите на те, необходимость которых подтверждена результатами аттестации рабочих мест по условиям труда (если она, конечно, проводилась). Более того, в Минздраве допускают составление «своего» списка таких мер, не поименованных в Типовом перечне.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

“ Когда работодатель составляет положение об охране труда, он может лишь ориентироваться на Типовой перечень мероприятий по улучшению условий труда, утвержденный Минздравсоцразвития. Но во внутреннем локальном акте можно закрепить и те мероприятия по созданию нормальных условий труда для своих работников, которые не указаны в Типовом перечн е ” .

А вот специалисты Минфина считают, что «от себя» ничего придумывать не нужно — траты на не упомянутые в Типовом перечне меры учесть в расходах нельзя.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

“ Для разработки внутреннего положения об охране труда организации следует руководствоваться Типовым перечнем, разработанным Минздравсоцразвития. При этом расходы, не поименованные в Перечне, для целей налога на прибыль учесть не получитс я ” .

Если разработкой положения у вас занимаются кадровики, инженеры по охране труда или руководители подразделений, то они, безусловно, сами определят мероприятия по усовершенствованию производственной безопасности, порядок инструктажа по технике безопасности и т. д.

Чтобы положение по охране труда не получилось очень громоздким, не включайте в него обязанности, прямо предусмотренные законом (например, бесплатную выдачу спецодежды и молока работникам-«вредникам » статьи 221, 222 ТК РФ ). Кстати, можно еще вынести в отдельное положение по технике безопасности правила проведения инструктажей по охране труда и проверок приобретенных работниками знаний, сделать отдельные инструкции по безопасности для каждого подразделения.

ШАГ 2. Запишите выбранные мероприятия в положении об охране труда

Как правило, по учету большей части затрат на «производственные» и «инструктажные» меры из Типового перечня споров не возникает. Такие траты признаются связанными с производственной деятельностью и обеспечением безопасности, а значит, экономически оправданными (в нашем образце положения об охране труда мы обвели их зеленым цветом).

Смотрите так же:  Банкротство физических лиц 2018 по ипотеке

Ваш собственный перечень мер по созданию нормальных условий труда лучше сформировать из мероприятий, перечисленных в Типовом перечне.

Вам для своего «бухгалтерского» интереса важно вписать в положение те мероприятия по созданию «нормальных условий труда», по расходам на которые:

  • возможны споры с налоговиками (в образце обведены синим цветом). Это случаи, когда в вашей компании сотрудникам предоставляется что-то:
  • сверх законодательных норм (например, не 0,5 л молока за «вредную» смену, а 1 л п. 4 приложения 1 к Приказу Минздравсоцразвития от 16.02.2009 № 45н );
  • предусмотренное санитарными или строительными нормами.

Например, строительными нормами предусмотрено, что надо оборудовать столовую или комнату для приема пищ и Свод правил СП 44.13330.2011 «Административные и бытовые здания. Актуализированная редакция СНиП 2.09.04-87», утв. Приказом Минрегиона от 27.12.2010 № 782 . При этом ни в каких актах не расписано, какое оборудование, мебель и посуду нужно приобрести для таких помещений. И хотя Минфин не отрицает возможность признания в расходах затрат на их оснащение, он в то же время не разъясняет, что именно можно купить для своей столово й Письма Минфина от 14.07.2011 № 03-03-06/2/112, от 26.09.2011 № 03-03-06/2/149 . Поэтому не исключено, что из-за учета в расходах кастрюли, кофеварки или холодильника вы, как и раньше, можете оказаться в суд е Постановление ФАС УО от 15.10.2007 № Ф09-8348/07-С2 ;

  • споры с налоговиками будут наверняка (в образце обведены красным цветом). В эту категорию попадают меры:
  • не установленные законодательством вообще. К примеру, выдача спецодежды сотруднику, не занятому на вредных/опасных работах (водителю, который не просто доставляет продаваемую вами мебель, но выгружает и собирает ее);
  • упомянутые в законодательстве в общем виде. Например, ст. 223 ТК РФ предусмотрено «оборудование комнаты отдыха», но никакими нормами не уточняется, как ее следует оснастить. Могут ли в ней стоять только стул и стол или допустимо купить тренажер, телевизор и бильяр д Постановление ФАС УО от 05.09.2011 № Ф09-5411/11 .

Обязательных требований к форме, структуре и содержанию положения об охране труда не установлено. Возьмите за основу наш образец.

УТВЕРЖДАЮ
Генеральный директор ООО «Строймонтажинвест»

«24» августа 2012 г.

Положение об охране труда

Настоящее положение разработано с целью выполнения требований трудового законодательства по охране труда в соответствии со статьями 212, 214, 215, 219, 220, 225, 226 Трудового кодекса РФ.

Для достижения этой цели работодатель:

1. В сфере производства:
1.1. Приобретает и устанавливает средства сигнализации о нарушении нормальной работы производственного оборудования, системы аварийной остановки. Такие траты признаются связанными с производственной деятельностью и обеспечением безопасности, а значит, экономически оправданными

1.5. Оборудует жалюзями, внешними козырьками оконные проемы помещений, где эксплуатируется вычислительная техника. Это случаи, когда в вашей компании сотрудникам предоставляется что-то:
сверх законодательных норм;
предусмотренное санитарными или строительными нормами.

2. В сфере организации обучения безопасности труда:

2.3. Приобретает стенды, тренажеры, литературу для проведения инструктажей по охране труда, обучения безопасным приемам и методам выполнения работ, оснащает кабинеты по охране труда компьютерами, теле-, видео-, аудиоаппаратурой, лицензионными обучающими и тестирующими программами.

Такие траты признаются связанными с производственной деятельностью и обеспечением безопасности, а значит, экономически оправданными

3. В бытовой сфере:
3.1. Устанавливает отопительные и вентиляционные системы в производственных и бытовых помещениях, системы кондиционирования воздуха с целью обеспечения нормального микроклимата.

3.2. Организует:
— комнату для приема пищи, где работники могут самостоятельно приготовить или разогреть еду. Оснащение — холодильник, кухонная плита, СВЧ, чайники, столы, стулья, шкафы напольные и навесные, посуда столовая и чайная; Если численность работающих в смену превышает 30 человек, нужно оборудовать столовую, где еду будут готовить специально обученные люди и выдавать ее работникам
— комнату отдыха работников. Оснащение — стол, кресла, диван, массажное кресло, музыкальный центр. Как правило, налоговики не принимают для целей налогообложения расходы компаний на оснащение подобных помещений и отказывают в вычете НДС по таким расходам. Отстоять расходы на создание нормальных условий труда можно попытаться в суд е Постановление ФАС УО от 05.09.2011 № Ф09-5411/11

3.3. Приобретает и устанавливает кулеры Для отнесения стоимости подобных автоматов или питьевой воды на расходы и обоснованности вычетов по НДС при их приобретении вам не нужно получать экспертное заключение СЭС о плохом качестве водопроводной воды. И суды, и Минфин считают, что такие затраты уменьшают налогооблагаемую прибыль независимо от пригодности водопроводной воды к употреблени ю Письмо Минфина от 25.05.2012 № 03-03-06/1/274; Постановление ФАС СКО от 16.11.2010 № А32-16552/2009 для обеспечения работников питьевой водой как в производственных, так и в офисных помещениях.

3.4. Оборудует и оснащает помещение для оказания медицинской помощи. Если у вас небольшая компания без травмоопасного оборудования и нет специального человека, способного оказать первую медпомощь, можно просто записать, к примеру, так: «Укомплектовывает аптечку набором лекарственных средств и препаратов для оказания первой помощи, которая находится в кабинете № __» Там располагается аптечка, укомплектованная не только набором лекарственных средств и препаратов для оказания первой помощи, Не забудьте положить в аптечку медицинские изделия для оказания первой помощи, которые должны быть там обязательн о Приказ Минздравсоцразвития от 05.03.2011 № 169н . За их отсутствие трудинспекция может оштрафовать фирму и ее руководител я ст. 5.27 КоАП РФ но и болеутоляющими, жаропонижающими, противоаллергенными и противомикробными препаратами, а также обеззараживающими средствами. Запишите в своем положении, какими еще медсредствами, помимо обязательных, будет укомплектована ваша аптечк а Письмо Минфина от 20.08.2012 № 03-03-06/1/412

Как дополнить положение об охране труда

В дальнейшем при необходимости реализации мероприятия, изначально не записанного в вашем положении об охране труда, руководитель должен будет издать приказ, дополняющий положение (например, о приобретении и монтаже оборудования, предметов интерьера в комнату отдыха, о покупке дополнительных медицинских изделий и препаратов в аптечку).

Составить такой приказ можно в произвольной форме.

ООО «Строймонтажинвест»

ПРИКАЗ
о закупке предметов интерьера

18 сентября 2012 г.

Для соблюдения требований трудового законодательства и в дополнение Положения об охране труда В таком приказе можно сослаться и на санитарные нормы, если они есть (например, если бы речь шла об установке сплит-системы, то на СанПиН 2.2.4.548-96 «Гигиенические требования к микроклимату производственных помещений. », раздел 4 СНиП 2.09.04-87 «Административные и бытовые здания», СНиП 2.04.05-91 «Отопление, вентиляция и кондиционирование») ООО «Строй­мон­таж­ин­вест»

приобрести комнатные растения, этажерку для их расстановки, кресло и журнальный столик в комнату отдыха.

Приобретение перечисленного имущества необходимо:
— для обеспечения бытового обслуживания работников компании;
— для повышения привлекательности офиса для потенциальных партнеров и клиентов. Старайтесь максимально обосновывать покупку предметов интерьера производственной и/или «деловой» необходимостью. Ведь ни Минфин, ни налоговые органы не согласны с учетом их стоимости в расходах и принятии к вычету НДС по таким затратам. Хотя в суде обычно удается доказать:
связь таких расходов с деятельностью компании — обеспечением нормальных условий труда и созданием благоприятного имиджа компании;
возможность их учета при расчете налога на прибыль

Если у вас в производственных или бытовых помещениях действительно чего-то не хватает, что создает неудобства для работы сотрудников, попросите их подать на имя руководителя письменные обращения (коллективные или персональные) с просьбой устранить мешающие работе факторы.

Итак, для безопасного учета расходов на создание нормальных условий труда составить положение об охране труда не помешает ни крупной производственной, ни маленькой «офисной» компани и ст. 217 ТК РФ . И даже если в организации есть служба охраны труда, найдите время для участия в создании «охранного» документа.

Кстати, чтобы исключить вероятность штрафа для компании и ее руководителя за нарушение трудового законодательств а ст. 5.27 КоАП РФ , не забудьте под роспись ознакомить с положением об охране труда каждого человека, устраивающегося к вам на работу, до подписания им трудового договор а ст. 68 ТК РФ .

Приказ об обеспечении нормальных условий труда образец

НатальяЮ, это по поводу коллективного договора! Если будет нужен скину вам!
Коллективный договор регулирует следующие вопросы:
– формы, системы и размеры оплаты труда;
– выплату пособий, компенсаций;
– механизм регулирования оплаты труда;
– занятость, переобучение, условия высвобождения работников;
– рабочее время и время отдыха, включая вопросы предоставления и продолжительности отпусков;
– улучшение условий и охраны труда работников, в том числе женщин и молодежи;
– соблюдение интересов работников при приватизации государственного и муниципального имущества;
– экологическую безопасность и охрану здоровья работников на производстве;
– гарантии и льготы работникам, совмещающим работу с обучением;
– оздоровление и отдых работников и членов их семей;
– частичную или полнаую оплату питания работников;
– контроль за выполнением коллективного договора, порядок внесения в него изменений и дополнений, ответственность сторон, обеспечение нормальных условий деятельности представителей работников, порядок информирования работников о выполнении коллективного договора;
– отказ от забастовок при выполнении соответствующих условий коллективного договора;
– другие вопросы, которые определили стороны.

Подтверждение: ч. 2 ст. 41 Трудового кодекса РФ, письма Роструда № ПГ/1004-6-1 от 6 марта 2012 г., № ПГ/484-6-1 от 24 января 2012 г.
Но составлять его не обязательно если в Трудовом договоре и и локальных документах (внутренний трудовой распорядок, положение по труду) прописаны условия для обеспечения нормального труда!
Вот пример только у меня по одноразовой посуде!
Вправе организация учитывать в составе расходов затраты на приобретение одноразовой посуды для работников организации?
На контроль
Вправе учитывать при соблюдении определенных условий в составе:
– либо прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией;
– либо материальных расходов.

Работодатель обязан обеспечивать санитарно-бытовое и лечебно-профилактическое обслуживание работников в соответствии с требованиями охраны труда, в частности, он должен оборудовать помещения для приема пищи для работников (ст. 223 Трудового кодекса РФ, п. 5.48, 5.51 СП 44.13330.2011).

При расчете налога на прибыль в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией организация вправе учитывать затраты на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности, предусмотренных действующим законодательством (пп. 7 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ). Приобретение одноразовой посуды для работников организации можно отнести к расходам на обеспечение нормальных условий труда.
Подтверждение: письмо Минфина России № 03-03-06/2/149 от 26 сентября 2011 г.

Кроме того, подобные затраты могут быть учтены в составе:
– либо материальных расходов на хозяйственные нужды по аналогии с затратами на приобретение туалетной бумаги, одноразовых бумажных полотенец, салфеток, чистящих средств и т.д. в офис (пп. 2 п. 1 ст. 254 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России № 03-03-06/1/229 от 11 апреля 2007 г.);
– либо нормируемых представительских расходов, если организация приобретает одноразовую посуду для использования во время переговоров, встреч с деловыми партнерами (п. 2 ст. 264 Налогового кодекса РФ, письмо УФНС России по г. Москве № 20-12/89121.2 от 6 октября 2006 г.).

При этом любые расходы в целях расчета налога на прибыль учитываются только в случае их экономической оправданности и документального подтверждения (п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ).

В зависимости от целей использования приобретенной одноразовой посуды организация вправе выбрать любой из приведенных способов учета затрат (п. 4 ст. 252 Налогового кодекса РФ).

Вывод: затраты на приобретение одноразовой посуды для работников организации можно списывать в уменьшение налогооблагаемой прибыли (по одной из вышеуказанных статей расходов), если соблюдаются все необходимые условия для этого.

НатальяЮ, это по поводу кухонного гарнитура (создание комнаты отдыха)

Вправе организация учитывать в составе расходов затраты на приобретение для офиса бытовой техники (холодильника, электрочайника, кофеварки, микроволновой печи, соковыжималки, тостера, электропечи, электроварки и т.п.)? Организация создает комнату для приема пищи

На контроль
Вправе учитывать в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, при соблюдении определенных условий.

Работодатель обязан обеспечивать санитарно-бытовое и лечебно-профилактическое обслуживание работников в соответствии с требованиями охраны труда. В частности, он должен оборудовать помещения для приема пищи работниками (ст. 223 Трудового кодекса РФ, п. 5.48, 5.51 СП 44.13330.2011). В помещении для приема пищи (столовой) должны быть: умывальник, стационарный кипятильник, электрическая плита и холодильник (п. 5.52 СП 44.13330.2011). В сегодняшних условиях указанные бытовые приборы могут быть заменены на другие образцы бытовой техники (например, электропечь, электрочайник и т.д.).

При расчете налога на прибыль в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, организация вправе учитывать затраты на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности, предусмотренных действующим законодательством (пп. 7 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ). Затраты на приобретение для офиса бытовой техники (например, холодильника, электрочайника, кофеварки, микроволновой печи, соковыжималки, тостера, электропечи, электроварки и т.п.) можно отнести к расходам на обеспечение нормальных условий труда.
Подтверждение: письмо Минфина России № 03-03-06/2/149 от 26 сентября 2011 г.

Кроме того, затраты на содержание комнаты для приема пищи (столовой), которая не относится к обслуживающим производствам (хозяйствам), но оборудована в соответствии с требованиями трудового законодательства, можно включить в состав прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, на основании пп. 48 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ.
Подтверждение: письмо Минфина России № 03-03-06/2/112 от 14 июля 2011 г.

При этом любые расходы в целях расчета налога на прибыль учитываются только в случае их экономической оправданности и документального подтверждения (п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ).

Вывод: если организация несет расходы по приобретению бытовой техники (например, холодильника, электрочайника, кофеварки, микроволновой печи, соковыжималки, тостера, электропечи, электроварки и т.п.) в целях создания комнаты для приема пищи работниками, на их суммы можно уменьшать налогооблагаемую прибыль (по одной из вышеуказанных статей расходов), если соблюдаются все необходимые условия для этого.

Беспроблемный вариант
Чтобы обезопасить себя от возможных претензий со стороны налоговой инспекции при проверке, целесообразно уменьшать налогооблагаемую прибыль на расходы по приобретению только тех единиц бытовой техники, которые являются необходимыми для питания работников в офисе. Например, если в комнате для приема пищи уже есть микроволновая печь, может встать вопрос об экономической оправданности приобретения еще электропечи или электроварки.
При этом необходимо учитывать, что объекты бытовой техники могут удовлетворять условиям их признания в составе амортизируемого имущества (если стоимость такого имущества более 40 тыс. руб., а срок полезного использования – более 12 месяцев). Тогда их стоимость подлежит списанию на расходы не единовременно, а через амортизационные отчисления.

Если помещение (комната) для приема пищи находится на территории организации и оказывает услуги не только работникам, но и сторонним гражданам, то его можно рассматривать как объект обслуживающего производства (хозяйства). В этом случае учитывать расходы на его содержание нужно в особом порядке.
Подтверждение: ст. 275.1 Налогового кодекса РФ.

При выполнении определенных условий расходы на содержание помещения для приема пищи могут относиться к деятельности, облагаемой в рамках другого режима налогообложения – ЕНВД (пп. 8, 9 п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России № 03-11-04/3/505 от 19 декабря 2007 г.).

Обеспечение работникам нормальных условий труда, или бытовая техника в офисе

В офисах многих организаций имеются электрочайники, кофеварки, СВЧ-печи, холодильники, телевизоры и другая бытовая техника и электроника. Нередко компании покупают для своих сотрудников питьевую воду, а также моющие и чистящие средства и инвентарь для уборки помещений. Как обосновать в налоговом учете расходы на бытовую технику, предметы интерьера и др.? Какие решения принимают арбитражные суды по данному вопросу?

Смотрите так же:  Оформить ип ростов-на-дону

Обязанности по обеспечению безопасных условий труда возлагаются на работодателя. Так сказано в статье 212 ТК РФ. Причем работодатель должен не только обеспечить безопасность сотрудников при выполнении ими трудовых обязанностей, но и санитарно-бытовое и лечебно-профилактическое обслуживание в соответствии с требованиями охраны труда. Речь в данном случае идет (ст. 223 ТК РФ):

  • об оборудовании для работников санитарно-бытовых помещений, помещений для приема пищи, оказания медицинской помощи, комнаты для отдыха в рабочее время и психологической разгрузки;
  • об установке аппаратов для обеспечения работников горячих цехов и участков газированной соленой водой;
  • о создании санитарных постов с аптечками, укомплектованными набором лекарственных средств и препаратов для оказания первой медицинской помощи, и др.

В подпункте 7 пункта 1 статьи 264 НК РФ указано, что расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности, предусмотренных законодательством РФ, включаются в прочие расходы и уменьшают налогооблагаемую прибыль. Однако ни в названном подпункте, ни в других нормах главы 25 НК РФ не уточняется, какие именно затраты относятся к расходам на обеспечение нормальных условий труда.

Не содержится таких разъяснений и в письмах Минфина России. Поэтому перед тем, как признать те или иные расходы на улучшение условий труда либо принять к учету бытовую технику, целесообразно, во-первых, оформить документы, которые помогут подтвердить эти расходы, и, во-вторых, проанализировать, как складывается арбитражная практика в аналогичных случаях.

Каждый бухгалтер должен это знать!

Рекомендуемый пакет документов

Итак, работодатель обязан создать работникам нормальные (безопасные) условия труда. Об этом говорится в статьях 22, 163 и 212 ТК РФ. Перечень мероприятий, проведение которых обеспечивает нормальные условия труда в конкретной организации, следует закрепить в локальном нормативном документе, например в положении об охране труда, правилах внутреннего трудового распорядка, инструкции по охране труда и технике безопасности, приказе или распоряжении руководителя. В зависимости от специфики деятельности организации обязательства работодателя по созданию приемлемых условий труда можно разделить на две группы:

  • обеспечение нормальных условий труда на рабочем месте, включающее оборудование рабочего помещения кондиционерами, вентиляторами, обогревателями, ионизаторами воздуха, шторами, жалюзи, удобной мебелью и т. п.;
  • создание санитарно-бытовых условий для отдыха и питания сотрудников в течение рабочего дня (оборудование помещений для приема пищи и отдыха, приобретение электрочайников, кофеварок, СВЧ-печей, холодильников, кулеров для воды и самой питьевой воды, кухонной мебели и посуды).

Если, кроме трудовых договоров, между работниками и работодателем заключен также коллективный договор, мероприятия по созданию нормальных условий труда целесообразно прописать и в этом документе. В организациях, в которых нет коллективного договора, указанные мероприятия можно перечислить непосредственно в трудовых договорах, заключаемых с работниками, либо сделать в трудовых договорах ссылку на соответствующий локальный нормативный акт, в котором данные мероприятия прописаны подробно.

Отметим, что согласно статье 8 ТК РФ в коллективном договоре может быть предусмотрена необходимость согласования принимаемого локального нормативного акта с профсоюзной организацией или иным представительным органом трудового коллектива. Порядок учета мнения профсоюзной организации изложен в статье 372 ТК РФ.

Требования к обеспечению безопасных для работников условий труда устанавливаются санитарными правилами и иными нормативными правовыми актами РФ. Так сказано в пункте 1 статьи 25 Федерального закона от 30.03.99 № 52-ФЗ «О санитарно-эпидемиологическом благополучии населения». Значит, в локальном нормативном документе или соответствующем разделе трудового (коллективного) договора работодатель может сослаться на действующие в настоящий момент на территории России санитарно-эпидемиологические правила и нормы (СанПиН) и строительные нормы и правила (СНиП).

Например, при оборудовании места для приема пищи следует руководствоваться требованиями СНиП 2.09.04—87. В них указано, что комната для приема пищи должна быть оборудована умывальником, стационарным кипятильником, электрической плитой, холодильником. Закрепление в коллективном договоре или локальном нормативном документе обязательств работодателя по приобретению для работников электрочайника, СВЧ-печи и другой бытовой техники со ссылкой на названные СНиП послужит одним из весомых аргументов для обоснования расходов на данную технику.

Можно также воспользоваться рекомендациями о примерном содержании раздела обязательств работодателя и работника по условиям и охране труда в трудовом (коллективном) договоре. Данные рекомендации разработаны Минтрудом России и доведены до сведения организаций письмом от 23.01.96 № 38-11. Кроме того, работодателю необходимо учесть Рекомендации по планированию мероприятий по охране труда, утвержденные постановлением Минтруда России от 27.02.95 № 11.

Допустим, по условиям производства (работы) предоставление работникам перерывов для отдыха и питания невозможно. В этом случае работодатель должен обеспечить сотрудникам возможность отдыха и приема пищи в рабочее время (ст. 108 ТК РФ). Перечень таких производств (работ) и места для отдыха и приема пищи нужно зафиксировать в правилах внутреннего трудового распорядка или ином локальном нормативном акте. Чем подробнее в этом документе будет прописано, какую мебель, бытовую технику, посуду и электронику (например, телевизор, музыкальный центр, DVD-проигрыватель) организация обязуется приобрести для комнаты отдыха и приема пищи, тем больше шансов у компании доказать обоснованность расходов на оборудование и содержание такого помещения.

Дополнительными документами, подтверждающими необходимость приобретения бытовой техники в офис, могут служить должностные инструкции работников, предусматривающие непрерывный характер работы (без перерыва на прием пищи) в течение дня либо ненормированный рабочий день или круглосуточные дежурства.

Нередко организации приобретают ту или иную бытовую технику и электронику, чтобы использовать ее не для удовлетворения санитарно-бытовых нужд сотрудников, а непосредственно в производственном процессе. Например, страховые компании фиксируют повреждения застрахованного имущества с помощью фотоаппаратов и видеокамер. Организации, занимающиеся строительством и проведением капитального ремонта, также активно пользуются фотоаппаратурой с целью фиксации объемов и контроля качества выполненных работ. Видеомагнитофоны и музыкальные центры могут быть использованы для проведения инструктажа и обучения персонала правилам техники безопасности на производстве.

В подобных ситуациях для обоснования затрат на приобретение бытовой техники и электроники целесообразно при ее передаче в эксплуатацию указать, в каких подразделениях и для каких целей она будет использоваться. Такие сведения обычно отражаются в акте о приеме-передаче объекта основных средств (форма № ОС-11), карточке учета материалов (форма № М-172), приказе или распоряжении руководителя. Если в организации подробно описан технологический или управленческий процесс, то есть имеются технологические карты, положения о контроле качества выпускаемой продукции (выполняемых работ, оказываемых услуг) и другие аналогичные документы, порядок использования бытовой техники и электроники в производственных целях нужно закрепить в этих документах.

В то же время организации-работодателю следует быть готовым к тому, что даже при наличии перечисленных документов свое право на признание в налоговом учете расходов на бытовую технику и электронику скорее всего придется отстаивать в суде. Разумеется, чем подробнее в трудовых (коллективном) договорах и локальных нормативных актах будут прописаны обязанности работодателя по созданию для работников нормальных условий труда, тем больше вероятность доказать в суде правомерность учета в целях налогообложения прибыли расходов на бытовую технику и электронику.

Арбитражная практика по аналогичным спорам свидетельствует, что наличие у организации комплекта взаимосвязанных документов (состоящего, например, из коллективного договора, должностных инструкций, правил внутреннего трудового распорядка, приказов и распоряжений руководителя) позволяет включить в расходы стоимость практически любых видов бытовой техники и электроники.

Конечно, малому предприятию вряд ли стоит тратить время на составление названных документов ради одного электрочайника. Проще расходы на его приобретение не учитывать в целях налогообложения. Но для крупного или даже среднего предприятия, имеющего на балансе значительное количество подобных объектов, оформление указанного пакета документов наверняка поможет отстоять свою позицию в суде.

Обратите внимание

Организация вправе сама решить, какие затраты ей необходимы для ведения деятельности
Конституционный суд в Определении от 04.06.07 № 320-О-П указал, что обоснованность расходов, уменьшающих полученные доходы в целях налогообложения прибыли, не может оцениваться с точки зрения их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата. В силу принципа свободы экономической деятельности, закрепленного в статье 8 Конституции РФ, налогоплательщик ведет деятельность самостоятельно на свой риск и только он вправе оценивать ее эффективность и целесообразность.

Судебный контроль не призван проверять экономическую целесообразность решений, принимаемых субъектами предпринимательской деятельности. Это отмечено в постановлении КС РФ от 24.02.04 № 3-П. Аналогичной позиции придерживается и ВАС РФ. Так, в пункте 1 постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.06 № 53 указано, что судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды (законное уменьшение размера налоговой обязанности), экономически оправданны, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, достоверны. Таким образом, обязанность доказывания необоснованности тех или иных расходов организации и неоправданности их учета в целях налогообложения прибыли возлагается на налоговые органы.

Налоговый учет расходов на обеспечение нормальных условий труда

Затраты организации на обеспечение нормальных условий труда включаются в прочие расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, на основании подпункта 7 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса. Но если компания купила бытовую технику или аппаратуру, стоимость которой превышает 20 000 руб. (до 2008 года — 10 000 руб.), и подтвердила необходимость такого приобретения, она не вправе расходы на приобретение указанных объектов признать единовременно. Ведь подобные активы являются амортизируемым имуществом. То есть их стоимость будет включаться в расходы постепенно по мере начисления амортизации.

Сформулируем аргументы, которые помогут организациям, проявляющим заботу о своих сотрудниках, обосновать в целях налогообложения расходы на приобретение отдельных видов бытовой техники, электроники и предметов интерьера. Кроме того, приведем примеры из арбитражной практики.

Кондиционеры, вентиляторы, обогреватели

Чтобы подтвердить необходимость расходов на приобретение и установку систем отопления, вентиляции и кондиционирования воздуха в офисных и производственных помещениях, организации нужно сослаться на соответствующие СанПиН и СНиП. Ведь каждый работодатель обязан выполнять требования, содержащиеся в этих документах (п. 2 ст. 25 Федерального закона от 30.03.99 № 52-ФЗ).

Гигиенические требования к микроклимату производственных помещений установлены СанПиН 2.2.4.548—96, которые были утверждены и введены в действие постановлением Госкомсанэпиднадзора России от 01.10.96 № 21. В этом документе приведены таблицы с оптимальными и допустимыми величинами показателей микроклимата на рабочих местах в производственных помещениях. Летом температура воздуха в помещении не должна превышать 25 °С при относительной влажности воздуха в пределах 40—60%. Указанные нормы являются оптимальными и обеспечивают работникам ощущение теплового комфорта в течение рабочего дня и способствуют высокому уровню работоспособности.

Если речь идет об офисных помещениях, обосновать расходы на приобретение кондиционеров, сплит-систем, вентиляторов и различных обогревателей помогут ссылки на следующие документы:

  • СНиП 2.09.04—87 «Административные и бытовые здания». В этих нормах содержатся общие требования к вентиляции и кондиционированию воздуха в административных помещениях различного назначения;
  • СанПиН 2.2.2/2.4.1340—03 «Гигиенические требования к персональным электронно-вычислительным машинам и организации работы», введенные в действие постановлением Главного государственного санитарного врача России от 03.06.2003 № 118. В пункте 4.4 данного документа указано, что в помещениях, в которых установлены компьютеры, необходимо проводить систематическое проветривание после каждого часа работы на компьютере;
  • СанПиН 2.2.2.1332—03 «Гигиенические требования к организации работы на копировально-множительной технике», введенные в действие постановлением Главного государственного санитарного врача России от 30.05.2003 № 107. В пункте 5.1 названного документа говорится, что помещение, в котором работает копировальная техника, должно быть оборудовано системами отопления, вентиляции и кондиционирования воздуха.

Обратимся к арбитражной практике. В постановлении от 26.07.06 № А55-32558/2005 ФАС Поволжского округа поддержал организацию, которая при расчете налога на прибыль признала расходы на приобретение кондиционеров. Ведь кондиционеры были установлены и использовались компанией в принадлежащих ей административных помещениях, и благодаря их работе создавались нормальные условия для трудовой деятельности сотрудников. Иными словами, кондиционеры опосредованно использовались в деятельности, направленной на получение дохода. Значит, затраты на их приобретение организация имела право включить в расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль.

В более поздних решениях этого же суда, но уже по другим делам была подтверждена правомерность признания в целях налогообложения прибыли расходов на приобретение калорифера, бытового кондиционера (постановление от 21.08.07 № А57-10229/06-33) и вентилятора (постановление от 28.10.08 № А55-865/08). Доводы налогоплательщиков: расходы на покупку указанных объектов (в том числе через начисление амортизации) подпадают под действие статьи 22 ТК РФ, в которой говорится, что работодатель обязан обеспечивать безопасность труда и условия, отвечающие требованиям охраны труда и гигиены труда, что также закреплено в коллективных договорах. Дополнительным аргументом в случае с вентилятором послужила ссылка на пункт 4.4 СанПиН 2.2.2/2.4.1340—03, согласно которому помещения с работающими компьютерами необходимо проветривать каждый час. Поскольку установка вентилятора обеспечивает нормальное функционирование компьютерной техники, расходы на его приобретение носят производственный характер и могут быть учтены при расчете налога на прибыль.

Есть и другие примеры судебных решений, в которых арбитражные суды поддержали налогоплательщиков, уменьшивших налогооблагаемую прибыль на расходы на приобретение кондиционеров, вентиляторов и другой аналогичной техники (в том числе через амортизацию). Речь идет о постановлениях ФАС Северо-Западного округа от 28.11.06 № А56

34718/2005, ФАС Московского округа от 13.03.08 № КА-А40/1415-08 и ФАС Уральского округа от 14.05.08 № Ф09-3355/08-С3 .

Холодильники, чайники, кофеварки, кухонная мебель, посуда и оборудование помещения для приема пищи

Если компания выделяет специальное помещение для отдыха и питания работников, то обосновать расходы на приобретение электрочайников, кофеварок, микроволновых печей, холодильников и другой бытовой техники несложно. Ведь тем самым организация выполняет требования, установленные в статье 223 ТК РФ. Напомним, что в этой статье предусмотрена обязанность работодателя оборудовать по действующим нормам помещения для приема пищи и комнаты для психологической разгрузки и отдыха в течение рабочего времени.

Нормативы, по которым следует оборудовать столовые и комнаты для приема пищи, установлены в пунктах 2.48—2.52 СНиП 2.09.04—87. Так, при численности работающих в смену более 200 человек в организации должна быть столовая, а при численности до 200 человек — столовая или столовая-раздаточная. Если количество работников составляет менее 30 человек в смену, вместо столовой можно оборудовать комнату для приема пищи.

Площадь указанной комнаты определяется из расчета одного квадратного метра на каждого посетителя и должна быть не менее 12 кв. м . В ней необходимо установить умывальник, стационарный кипятильник (электрочайник), электрическую плиту (СВЧ-печь) и холодильник. В небольших организациях, в которых численность работников не превышает десяти человек в смену, вместо комнаты для приема пищи допускается выделение в гардеробной (раздевалке) дополнительного места площадью не менее 6 кв. м для установки стола для приема пищи.

Итак, чтобы обосновать расходы на выделение помещения под столовую или комнату для приема пищи и оборудование этого помещения необходимой бытовой техникой, кухонной мебелью и посудой, целесообразно включить в коллективный договор или локальный нормативный акт (например, в правила внутреннего трудового распорядка) условие о предоставлении работникам данного помещения. В указанных документах нужно сделать ссылку на статью 223 ТК РФ и СНиП 2.09.04—87. При таком документальном оформлении суды, как правило, подтверждают право налогоплательщиков признать подобные расходы в целях налогообложения прибыли. Вот несколько примеров аналогичных судебных решений:

  • постановление ФАС Московского округа от 27.03.08 № КА-А40/2214-08. Суд указал, что затраты на приобретение бытовой техники (холодильника, соковыжималки, мини-кухни, кофеварки и др.) произведены для обеспечения нормального режима рабочего дня и связаны с выполнением возложенных на работодателя обязанностей, что способствует достижению конечной цели деятельности организации — получению дохода. Таким образом, организация имела право включить в расходы сумму амортизации, начисленной по указанным объектам основных средств;
  • постановление ФАС Поволжского округа от 28.10.08, в котором суд на основании подпункта 49 пункта 1 статьи 264 НК РФ признал расходы на приобретение холодильника и микроволновой печи правомерными. Ведь они необходимы для оборудования комнаты, в которой принимают пищу, а значит, обеспечивают нормальные условия труда;
  • Определение ВАС РФ от 27.07.07 № 9080/07. В нем указано, что расходы на приобретение холодильников, чайников, микроволновых печей, морозильной камеры, электроплиты, стола обеденного, телевизора и других объектов связаны с обустройством комнат для обеда и отдыха и необходимы для организации нормальных условий труда работников, то есть являются экономически обоснованными и направленными на получение дохода.
Смотрите так же:  Заявление об установлении факта проживания по адресу образец

Допустим, в организации нет ни столовой, ни специальной комнаты для приема пищи. Отсутствие отдельного помещения для приема пищи не освобождает работодателя от обязанности обеспечить нормальные условия труда. В подобной ситуации работникам должна быть предоставлена возможность обедать непосредственно на рабочих местах (ст. 108 ТК РФ). Следовательно, затраты на покупку холодильников (постановление ФАС Центрального округа от 12.01.06 № А62-817/2005), микроволновой печи (постановление ФАС Поволжского округа от 04.09.07 № А65-19675/2006-СА1-19), кофеварки (постановление ФАС Московского округа от 18.12.07 № КА-А40/13151-07), электрочайников (постановление ФАС Северо-Западного округа от 21.04.06 № А56-7747/2005) и другой бытовой техники можно квалифицировать как расходы на создание нормальных условий труда и учитывать при расчете налога на прибыль.

Бутилированная питьевая вода и кулеры

Многие организации приобретают для своих работников не только различную бытовую технику, но также обеспечивают их чистой питьевой водой. Минфин России считает, что расходы на покупку питьевой воды и аренду кулера можно признать в целях налогообложения прибыли только в том случае, если по заключению санитарно-эпидемиологической службы вода в водопроводе не пригодна для питья (письмо от 02.12.05 № 03-03-04/1/408). Однако в последнее время арбитражные суды обычно с такой позицией не соглашаются. В решениях судьи отмечают, что расходы на приобретение кулера и питьевой воды уменьшают налогооблагаемую прибыль независимо от того, пригодна водопроводная вода для употребления или нет. Ведь подобные затраты являются составной частью расходов на обеспечение нормальных условий труда, а в налоговом законодательстве не содержится требования представить документ о качестве водопроводной воды (постановления ФАС Поволжского округа от 20.03.08 № А55-9669/07-3 и ФАС Московского округа от 05.05.09 № КА-А40/3335-09).

В то же время есть пример судебного решения, в котором суд признал необоснованными расходы на приобретение питьевой воды и оплату вспомогательного оборудования для ее потребления при наличии централизованного водоснабжения (постановление ФАС Уральского округа от 05.09.2006 № Ф09-7846/06-С7 по делу № А60-41504/05).

Естественно, результаты анализа водопроводной воды, свидетельствующие о ее низком качестве, присутствии в воде ржавчины, осадка, механических примесей, будут дополнительным и достаточно существенным аргументом для включения в расходы затрат на покупку питьевой бутилированной воды. Гигиенические требования и нормативы качества воды в централизованных системах питьевого водоснабжения приведены в СанПиН 2.1.4.1074—01, введенных в действие постановлением Главного государственного санитарного врача России от 26.09.01 № 24.

Телевизоры, DVD-проигрыватели, видеомагнитофоны, музыкальные центры, радиоприемники

В отличие от бытовой техники (электрочайников, кофеварок, холодильников) расходы на приобретение телевизоров, музыкальных центров, DVD-проигрывателей и другой аппаратуры обосновать намного труднее. Минфин России неоднократно высказывался категорически против включения телевизоров в состав амортизируемого имущества (письма от 17.01.06 № 03-03-04/2/9 и от 04.09.06 № 03-03-04/2/199). По мнению финансового ведомства, такое имущество носит непроизводственный характер, даже если организация использует телевизоры для получения оперативной информации экономического характера.

Больше шансов подтвердить необходимость покупки телевизора и другой аппаратуры у тех компаний, которые в соответствии со статьей 223 ТК РФ оборудуют для работников комнаты отдыха и психологической разгрузки. Отметим, что не обязательно предоставлять отдельное помещение для отдыха работников. Для этих целей можно выделить место в приемной, секретариате, переговорной комнате или зале совещаний либо использовать комнату для приема пищи. Обязанность работодателя оборудовать такое помещение необходимо закрепить в коллективном договоре, локальном нормативном акте или другом аналогичном документе.

Обратимся к арбитражной практике. В постановлении от 13.11.06 № А56-51313/2004 ФАС Северо-Западного округа подтвердил, что приобретение телевизора в комнату отдыха связано с производственной деятельностью и относится к расходам на обеспечение нормальных условий труда.

Другой пример — постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 02.04.07 № Ф04-1822/2007 (32980-А27-40). В нем суд признал, что расходы на приобретение телевизора и различной бытовой техники (холодильников, чайников, микроволновых печей, морозильной камеры, электроплиты и др.) связаны с обустройством комнат для обеда и отдыха и необходимы для организации нормальных условий труда работников. Иными словами, такие расходы экономически обоснованны, направлены на получение дохода и, значит, учитываются в целях налогообложения.

Допустим, телевизор, видеомагнитофон, видеокамера, фотоаппарат или другая аппаратура используются в производственном процессе, например для проведения инструктажа, обучения или презентаций, фиксирования повреждений или объемов выполненных работ. Как уже говорилось, порядок их использования следует прописать в локальном нормативном документе (описание технологического процесса, приказ или распоряжение руководителя). При наличии подобных доказательств суды обычно поддерживают налогоплательщиков и признают правомерность учета расходов (постановления ФАС Северо-Западного округа от 21.04.06 № А56-7747/2005 и ФАС Уральского округа от 24.09.07 № Ф09-7797/07-С3).

Пылесосы и другой инвентарь для уборки помещений, моющие и чистящие средства

В настоящее время расходы на приобретение моющих и чистящих средств, одноразовых бумажных полотенец, туалетной бумаги, салфеток, а также пылесосов и другого инвентаря для уборки помещений являются наименее спорными. Дело в том, что удовлетворение санитарно-бытовых потребностей сотрудников — это одна из обязанностей работодателя (ст. 223 ТК РФ).

Указанные затраты относятся к расходам на хозяйственные нужды и отражаются в составе материальных расходов на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 254 НК РФ. Аналогичные разъяснения приведены в письме Минфина России от 11.04.07 № 03-03-06/1/229.

Желательно, чтобы количество использованных санитарно-гигиенических средств соответствовало площади помещений и численности работников. В противном случае такие расходы могут признать экономически необоснованными.

Арбитражные суды, как правило, подтверждают, что приобретение жидкости для мытья посуды, стирального порошка, туалетной бумаги, других чистящих и моющих средств обусловлено необходимостью соблюдения санитарно-гигиенических требований и позволяет содержать производственные и административные помещения в надлежащем состоянии (постановление ФАС Поволжского округа от 03.07.07 № А65-20634/06 и постановление ФАС Московского округа от 25.12.06, 27.12.06 № КА-А40/12681-06).

Шторы, жалюзи, зеркала, аквариумы, комнатные цветы и другие предметы интерьера

Для обоснования расходов на приобретение штор и жалюзи можно воспользоваться Гигиеническими требованиями к инсоляции 3 и солнцезащите помещений жилых и общественных зданий и территорий (СанПиН 2.2.1/2.1.1.1076—01), которые были введены в действие постановлением Главного государственного санитарного врача России от 25.10.01 № 29.

Сложнее подтвердить обоснованность расходов на покупку зеркал, комнатных цветов, аквариумов и предметов ухода за ними. Минфин России разъяснил, что подставки и горшки для комнатных растений предназначены для оформления интерьера офиса и не являются расходами, связанными с осуществлением организацией ее деятельности (письмо от 25.05.07 № 03-03-06/1/311). Такие расходы не могут быть учтены при расчете налога на прибыль, поскольку они не соответствуют основным критериям, установленным в пункте 1 статьи 252 НК РФ. Однако, проанализировав арбитражную практику, можно назвать несколько способов обоснования затрат на приобретение и обслуживание предметов интерьера.

Способ первый. Доказать, что интерьер был спроектирован и создан в процессе строительства здания и является его составной частью. Поэтому расходы на создание интерьера включены в первоначальную стоимость здания и включаются в расходы по мере начисления амортизации. Если сроки полезного использования интерьера и самого здания не совпадают, интерьер может учитываться как отдельный инвентарный объект основных средств.

Так, ФАС Московского округа в постановлении от 21.01.09 № КА-А40/12910-08 отметил, что установка аквариумной системы и декоративной ландшафтной композиции производилась одновременно со строительством самого помещения, то есть изначально предполагался единый дизайн помещений. Кроме того, организация представила результаты маркетингового исследования, подтверждающего, что использование указанных систем и композиций способствует привлечению клиентов, повышению стоимости аренды помещений и эффективности торговой деятельности. С учетом этих доводов суд признал затраты на обслуживание аквариумов и декоративной ландшафтной композиции обоснованными.

Способ второй. Подтвердить, что оформление помещений в особом стиле увеличивает привлекательность объекта для потенциальных клиентов (покупателей, арендаторов и др.). Ведь затраты на приобретение предметов интерьера направлены на создание благоприятного образа налогоплательщика у внешних посетителей, поэтому носят производственный характер и уменьшают налогооблагаемую прибыль. Этот вариант подходит тем организациям, которые сдают помещения в аренду или занимаются торговлей, оказанием услуг, то есть имеют торговые или клиентские залы, салоны, магазины и другие помещения для обслуживания покупателей.

Например, ФАС Московского округа в постановлении от 10.10.08 № КА-А40/8775-08 подтвердил, что организация правомерно учла в целях налогообложения расходы на приобретение искусственных цветов для оформления клиентского зала. В другом случае суд также пришел к выводу, что расходы на установку аквариумов в помещениях, в которых сдаются рабочие места в аренду, можно признать при расчете налога на прибыль (постановление ФАС Московского округа от 07.09.06, 11.09.06 № КА-А40/8421-06). Дело в том, что в большинстве из этих помещений отсутствуют окна, а установленные в них аквариумы позволяют значительно снизить негативные последствия от недостатка солнечного света и естественного освещения. Иными словами, аквариумы повышают привлекательность данного помещения для потенциальных арендаторов и, значит, используются исключительно в производственных целях. Аналогичные выводы содержатся в постановлении ФАС Московского округа от 16.06.09 № КА-А40/5111-09.

Способ третий. Привести доказательства того, что конкретные предметы интерьера (например, комнатные цветы или шторы) приобретались для обеспечения нормальных условий труда работников. Казалось бы, этот способ является наиболее очевидным и естественным. Приведем несколько примеров судебных решений, в которых суды согласились с такими доводами организаций:

  • постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 02.04.08 № Ф04-2260/2008(3201-А45-40) . В нем суд указал, что организация приобретала комнатные растения и средства по уходу за ними в целях обеспечения нормальных условий труда, охраны здоровья сотрудников, находящихся в помещениях, где работают компьютеры и оргтехника, повышения влажности воздуха в этих помещениях. Следовательно, на сумму расходов на покупку комнатных цветов и средств ухода за ними компания правомерно уменьшила налогооблагаемую прибыль;
  • постановление ФАС Московского округа от 25.12.06, 27.12.06 № КА-А40/12681-06 . Поскольку посуда и предметы интерьера покупались для использования в здании налогоплательщика, эксплуатируемом в производственных целях, и обеспечивали нормальный рабочий процесс, суд согласился с признанием расходов на приобретение этого имущества в целях налогообложения.

Вместе с тем отметим, что арбитражные суды не всегда поддерживают налогоплательщиков в подобных ситуациях.

Налог на добавленную стоимость

Исходя из положений Налогового кодекса, порядок принятия к вычету НДС, предъявленного поставщиком приобретенного имущества, не зависит от того, как организация учитывает данное имущество при исчислении налога на прибыль. Исключение — нормируемые расходы (например, представительские, рекламные). Сумма НДС по таким расходам подлежит вычету в размере, соответствующем нормативам признания данных расходов для целей налогообложения прибыли (п. 7 ст. 171 НК РФ).

Следовательно, если организация, осуществляющая облагаемую НДС деятельность, приняла к бухгалтерскому учету бытовую технику (аппаратуру, предметы интерьера и т. п.) и имеет правильно оформленные первичные документы и счет-фактуру по ней, то «входной» НДС по приобретенным активам она вправе принять к вычету в общем порядке. Однако Минфин России считает, что НДС по имуществу непроизводственного характера нельзя принять к вычету (письмо от 17.01.06 № 03-03-04/2/9). Не поддерживают указанную позицию и арбитражные суды. Они, как правило, указывают, что нормы главы 21 НК РФ не ставят право налогоплательщика на применение налогового вычета в зависимость от производственного или непроизводственного характера осуществленных расходов (постановления ФАС Уральского округа от 24.04.06 № Ф09-2909/06-С7 , ФАС Поволжского округа от 01.07.08 и от 23.04.09).

Итак, организация вправе предъявить к вычету суммы НДС, предъявленные по приобретенной бытовой технике и электронике, даже если расходы на ее приобретение (в том числе через начисление амортизации) она не вправе признать при исчислении налога на прибыль.

В ситуации, когда расходы на покупку бытовой техники, предметов интерьера и других аналогичных объектов признаны в налоговом учете, проблем с вычетом НДС по ним возникать не должно. Подтверждением тому являются постановления ФАС Поволжского округа от 28.08.07 и ФАС Дальневосточного округа от 06.02.09 № Ф03-6187/2008.

Бухгалтерский учет бытовой техники и налог на имущество организаций

До настоящего времени так и не решен вопрос, как отражать в бухгалтерском учете бытовую технику, электронику и аппаратуру, приобретенную для удовлетворения санитарно-бытовых нужд работников и создания нормальных условий труда. А ведь от ответа на него зависит сумма налога на имущество, которую организация должна уплатить в бюджет.

Как уже говорилось, налоговые органы чаще всего запрещают компаниям уменьшать налогооблагаемую прибыль на сумму расходов на приобретение бытовой техники, аппаратуры, предметов интерьера и иных аналогичных объектов. В то же время они настаивают, что налог на имущество с указанных активов платить нужно.

Кроме приведенной позиции налоговых органов, существует еще две точки зрения по данному вопросу.

Мнение первое. Бытовая техника и электроника не может включаться в состав оборотных (материалы, затраты) или внеоборотных (основные средства, оборудование к установке) активов. Стоимость ее приобретения независимо от суммы следует учитывать как прочие расходы и отражать по дебету счета 91 «Прочие расходы», поскольку указанное имущество напрямую не связано с производственным процессом. Иными словами, бытовая техника не является объектом обложения налогом на имущество.

Мнение второе. В зависимости от стоимости приобретения бытовую технику и электронику нужно включать в состав основных средств или отражать как МПЗ. Дело в том, что в Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденном приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н, активы не подразделяются на производственные и непроизводственные. То есть в отношении любых активов используются одинаковые правила.

Если бытовая техника соответствует требованиям, перечисленным в пункте 4 ПБУ 6/01, в бухучете ее следует включить в состав основных средств, определить срок полезного использования и в течение этого срока начислять амортизацию. Для сближения налогового и бухгалтерского учета целесообразно установить одинаковые сроки полезного использования названных активов.

Основные средства стоимостью не более 20 000 руб. за единицу могут отражаться в бухучете и отчетности в составе материально-производственных запасов, то есть списываться на расходы единовременно после передачи в эксплуатацию (п. 5 ПБУ 6/01). Причем организация может самостоятельно установить в учетной политике иной лимит стоимости такого имущества, не превышающий 20 000 руб. за единицу, например 18 000 руб. В этом случае она должна обеспечить сохранность данных объектов и надлежащий контроль за их движением. То есть вести карточки и журналы учета, выдачи или движения объектов, закрепить их за материально ответственными лицами, отражать на забалансовых счетах и т. п.

Большинство бытовых приборов стоит менее 20 000 руб. Значит, в бухучете их стоимость можно включить в расходы сразу после ввода в эксплуатацию. При этом стоимость приобретенной бытовой техники списывается в дебет счетов учета затрат (счета 20, 23, 25, 26, 29 или 44) и не участвует в расчете налога на имущество.

Дорогостоящая бытовая техника и аппаратура (стоимостью более 20 000 руб. за единицу или свыше лимита, установленного в организации) подлежит амортизации в течение срока ее полезного использования. Следовательно, остаточная стоимость указанных активов включается в налоговую базу по налогу на имущество.

Аналогичного же мнения придерживается Минфин России. В письме от 21.04.2005 № 03-06-01-04/209 он пояснил, что при покупке бытовой техники и другого имущества для обеспечения нормальных условий труда работников приобретенные активы принимаются к бухгалтерскому учету в качестве основных средств и облагаются налогом на имущество организаций.