Меню Закрыть

Налог на репатриацию отчет

Налог на репатриацию. Будьте бдительны!

Вы можете быть плательщиком единого налога или налога на прибыль. Вы можете быть зарегистрированы плательщиком НДС или нет. Но в отдельных случаях вам придется заплатить налог на репатриацию, и нужно это знать, чтобы не ошибиться. В тексте Налогового кодекса Украины этот налог называется налогом на доходы нерезидента с источником происхождения из Украины.

Налог на доходы нерезидента с источником происхождения из Украины: что облагается?

Пунктом 141.4 Налогового кодекса Украины (НКУ) установлены особенности налогообложения доходов нерезидентов. Несмотря на то, что этот пункт находится в разделе о налогообложении прибыли предприятий, сфера действия этих норм не ограничивается субъектами-плательщиками налога на прибыль.

Указанным пунктом Кодекса урегулирован порядок уплаты налога с целого ряда «особенных» доходов нерезидентов, тех, которые подпадают под репатриацию. Собственно, норма касается только тех видов доходов нерезидента, которые перечислены в подпункте 141.4.1 НКУ. Это, прежде всего, пассивные доходы (проценты, дисконт, дивиденды, роялти), доходы от аренды или лизинга, доход от продажи недвижимости в Украине, фрахт (ставка налога 6 %) и инжиниринг.

Но кроме пассивных доходов под репатриацию подпадают гонорары нерезидентов за осуществление культурной, образовательной, спортивной, религиозной и развлекательной деятельности на территории Украины, брокерское, комиссионное и агентское вознаграждение за услуги, оказанные резидентам, страховые взносы и премии, доходы от деятельности в сфере развлечений, благотворительных взносов.

Базовая ставка налога на репатриацию составляет 15 % и удерживается из суммы, которая подлежит выплате нерезиденту. То есть при выплате дохода в сумме 1 000 долларов США, сумма, эквивалентная 150 долларам США (рассчитывается по курсу НБУ на дату выплаты) подлежит перечислению в бюджет, а оставшиеся 850 долларов перечисляются нерезиденту.

Отдельно подпунктом 141.4.6 статьи 141 НКУ предусмотрено начисление и уплата налога на репатриацию по ставке 20% с дохода нерезидента за изготовление и распространение рекламы. Такой налог заказчики рекламных услуг должны начислить и уплатить за свой счет.

Также налогом на репатриацию облагаются прочие доходы, кроме доходов в виде выручки или компенсации стоимости товаров, работ услуг, поставленных или оказанных нерезидентом. То есть оплата нерезиденту стоимости импортного товара или услуг под налогообложение налогом на репатриацию не подпадает.

Дополнительно отметим, что подпунктом 141.4.8 НКУ предусмотрено налогообложение налогом на репатриацию сумм выплаты дохода иностранному партнеру резидентами, которые оказывают этому нерезиденту агентские, доверительные, комиссионные и прочие подобные услуги. Эта норма НКУ распространяется на посреднические услуги, оказанные именно конкретному нерезиденту (в том числе проведение переговоров и/или заключение договоров с прочими резидентами от его имени и в его интересах). Сумма таких доходов рассчитывается и облагается налогами согласно порядку налогообложения прибыли нерезидентов, осуществляющих свою деятельность на территории Украины через постоянное представительство (п.141.4.7 НКУ).

Эта норма не распространяется на тех субъектов, которые оказывают агентские услуги в рамках своей основной деятельности. На наш взгляд, здесь речь идет о таких видах бизнеса как туризм и некоторых подобных ему.

Налоговым кодексом Украины предусмотрена процедура полного или частичного освобождения от налога на доходы нерезидентов (статья 103 НКУ), и при определенных условиях налог на репатриацию при выплате доходов нерезиденту можно не платить.

Смотрите также видео-фрагмент семинара о налоге на репатриацию

Налог на репатриацию отчет

да
выплата дохода без удержания налога в двухкратном размере, если не изменяет память


В критической ситуации вы не подниметесь до уровня своих ожиданий, а упадете до уровня своей подготовки (с)

17.1.9. У разі коли платник податків здійснює продаж (відчуження) товарів (продукції) або здійснює грошові виплати без попереднього нарахування та сплати податку, збору (обов’язкового платежу), якщо відповідно до законодавства таке нарахування та сплата є обов’язковою передумовою такого продажу (відчуження) або виплати, такий платник податків сплачує штраф у подвійному розмірі від суми зобов’язання з такого податку, збору (обов’язкового платежу). Сплата зазначеного штрафу не звільняє платника податків від адміністративної або кримінальної відповідальності та/або конфіскації таких товарів (продукції) або коштів відповідно до закону.


В критической ситуации вы не подниметесь до уровня своих ожиданий, а упадете до уровня своей подготовки (с)

нет, предприятие оштрафуют в двукратном размере от суммы налога
Вы же выплатили им доход без удержания налога, выплатили.
здесь речь о пене не идет вообще
впрочем, налоговя то еще должна найти


В критической ситуации вы не подниметесь до уровня своих ожиданий, а упадете до уровня своей подготовки (с)

не растраивайтесь
уровень налоговых инспекторов в наше время.


В критической ситуации вы не подниметесь до уровня своих ожиданий, а упадете до уровня своей подготовки (с)

на практике как — я написала


В критической ситуации вы не подниметесь до уровня своих ожиданий, а упадете до уровня своей подготовки (с)

платить вдогонку налог на репатриацию есть смысл, если объем налога превышает минимальный предел по уголовке

налоговой ничего искать не надо, уплата такого налога с опозданием, ( а ктото додумывается еще и 5% доплатить, наивные) , -это ярчайший законный случай самодонесения на себя.

Если же все-таки угораздило,
и объем меньше уголовки

— то не спешите, сами придут через 1-2 года, найдут. Так и или иначе плаить придется при проверке. Хоть будет за что.
, если ничего не найдут, все равно ведь платите некоторую сумму.

я тоже позевала один раз, вот что нарыла

Опубликовано в Бухгалтерии N9 (788) от 3 МАРТА 2008 года
НАЛОГ НА РЕПАТРИАЦИЮ: ШТРАФ ЗА НЕСВОЕВРЕМЕННУЮ УПЛАТУ
При выплате резидентом дохода нерезиденту в бюджет не перечислен налог с такого дохода. Применяется ли штраф в двойном размере при самостоятельной уплате резидентом налога на репатриацию доходов до проверки налоговой инспекцией?
Согласно нормам Закона № 2181 налог на репатриацию относится к налогам, образующим бюджетный фонд. Но порядок применения финансовых санкций за нарушения, которые допускаются при уплате в бюджет таких налогов, давно вызывает озабоченность налоговых органов. Хотя штрафы и пени предусмотрены несколькими законами, можно сказать, что порядок их применения относительно нарушений по уплате в бюджет налогов, образующих бюджетный фонд, практически отсутствует.
Порядок привлечения плательщиков налогов к ответственности за нарушения, допущенные в погашении обязательств по уплате налогов и сборов, который определен ст.17 Закона № 2181, основан на согласовании налоговых обязательств. Такими нарушениями практически является непредставление или несвоевременное представление налоговой декларации либо расчета, что приводит к отсутствию или задержке согласования налоговых обязательств, и несвоевременная уплата согласованных налоговых обязательств.
Но поскольку единственный отчетный документ налоговых агентов по налогу на репатриацию, которым является Отчет о выплаченных доходах, удержании и внесении в бюджет налога на доходы нерезидентов, при всем желании нельзя признать налоговой декларацией, поскольку согласование сумм такого налога, уплачиваемых в бюджет налоговым агентом, при его представлении не происходит. За нарушения, допущенные при уплате в бюджет налогов, образующих бюджетный фонд, к которым, в частности, относится налог на репатриацию доходов, для налоговых агентов предусмотрена практически единственная финансовая санкция.
Согласно пп.17.1.9 ст.17 Закона № 2181 в случае, если налогоплательщик осуществляет денежные выплаты без предварительного начисления и уплаты налога, если такое начисление и уплата являются обязательной предпосылкой такой выплаты, то виновный в этом налогоплательщик уплачивает штраф в двойном размере от суммы обязательств по такому налогу. Получается, что выплатили доход нерезиденту, налог не удержали — платите штраф в двойном размере! Налоговые инспекторы при этом долгое время считали, что не имеет значение, когда налог уплачен в бюджет — до или после проверки налоговой инспекцией — главное, что не при выплате дохода.
Тем не менее если на момент проверки налог будет уплачен полностью, то привлечь предприятие к ответственности сложно. Это является несвоевременной уплатой налога, а не выплатой дохода без удержания налога, за что санкций пока не предусмотрено. Такие разъяснения ГНАУ предоставляла по налогу с доходов физических лиц (далее — НДФЛ)1.
Но в применении санкций НДФЛ и налог на репатриацию практически равнозначны. Разница, пожалуй, только в том, что несвоевременно уплаченный НДФЛ еще можно удержать из дохода работника, а налог на репатриацию придется начислить за счет своих средств и с коэффициентом в зависимости от его ставки для соответствующих доходов. Это коэффициент для начисления налога с доходов, которые выплачены без удержания налога.
ПРИМЕР
Без удержания такого налога нерезиденту в сумме 10000$ выплачен доход, который облагается налогом по ставке 15%. Налог при этом должен составлять 7575 грн. (10000$ х 15% х 5,05), а нерезиденту должен быть перечислен доход в сумме 8500$ (10000$ — 1500$).
Поэтому если в этом случае для исправления ошибки в бюджет перечислить налог на репатриацию доходов в сумме 7575 грн., то 1500$, перечисленные нерезиденту сверх 8500$ (перечислено 10000$), будут признаны доходом, который выплачен без удержания налога.
Чтобы этого не произошло, при начислении налога необходимо применить коэффициент, который соответствует ставке 15%, то есть 1,17647 [100 : (100 — 15)]. Тогда можно признать, что нерезиденту перечислено 10000$ из дохода, начисленного в сумме 11764$, из которых удержан налог в сумме 1764$ и перечислен в бюджет в сумме 8908 грн. (1764$ х 5,05). Соответственно, для другой ставки налога на репатриацию доходов (3%, 6% и т.д.) и коэффициент будет другим.
В таком случае нет оснований и для начисления пени. Согласно пп.16.1 ст.16 Закона № 2181 пеня начисляется на сумму налогового долга, который возникает после истечения срока погашения согласованного налогового обязательства. Но порядок согласования налоговых обязательств по налогу на репатриацию Законом № 2181 не определен. А раз нет согласованных налоговых обязательств, то нет и просрочки их уплаты. В итоге основания для начисления штрафа в двойном размере и пени при несвоевременной, но до проверки налоговой инспекцией, уплате в бюджет налога на репатриацию отсутствуют.
Владимир БАТИЩЕВ, редактор

Смотрите так же:  Банкротство физических лиц 2018 по ипотеке

1Письмо ГНАУ от 15.11.2005 г. № 11069/6/17-2116. Опубликовано: Бухгалтерия. — 2005. — № 51. — С.5 (прим. ред.).

Налог на репатриацию отчет

Комментарий. Налог на репатриацию: за чей счет?

Смотри документ:
О применении штрафных санкций за неуплату налога при перечислении нерезиденту доходов с источником их происхождения из Украины (извлечение)
Лист ДПА України от 9.7.2009 № 14425/7/15-0517

Иногда предприятие при выплате дохода нерезиденту забывает удержать налог на репатриацию, или же принимается решение уплатить этот налог за собственный счет. На первый взгляд, уплатив налог в бюджет, предприятие не нарушает нормы налогового законодательства, однако это не совсем так. ГНАУ в письме от 09.07.2009 г. №14425/7/15-0517 разъяснила свое виденье данного вопроса.

Когда уплачивается налог

Доходы нерезидентов с источником происхождения из Украины подлежат обложению налогом на прибыль (такой налог еще называют налогом на репатриацию). Порядок налогообложения и перечень доходов нерезидентов, которые облагаются налогом на репатриацию, установлен статьей 13 Закона о прибыли. Так, согласно п. 13.2 данного Закона резидент или постоянное представительство нерезидента, которые осуществляют в пользу нерезидента или уполномоченного им лица любую выплату из дохода с источником его происхождения из Украины1, обязаны удерживать налог с таких доходов по ставке в размере 15% от их суммы и за их счет. Налог уплачивается в бюджет во время такой выплаты, если иное не предусмотрено нормами международных соглашений, которые вступили в силу. Перечень доходов, подлежащих налогообложению, установлен пп. 13.1 Закона о прибыли.

Процедура освобождения (уменьшения) от налогообложения доходов нерезидентов с источником их происхождения из Украины согласно международным договорам Украины об избежании двойного налогообложения установлена Постановлением КМУ от 06.05.2001 г. №470 «Об утверждении Порядка освобождения (уменьшения) от налогообложения доходов с источником их происхождения из Украины согласно международным договорам Украины об избежании двойного налогообложения» (далее — Порядок №470). Полный перечень стран, с которыми подписаны соглашения об избежании двойного налогообложения, приведен в письме ГНАУ от 13.01.2009 г. №405/7/12-0117 (см. в «ДК» №8/2009).

Если резидент осуществляет нерезиденту выплату доходов2 и такие доходы освобождены от налогообложения (или уменьшена ставка налога с доходов) в соответствии с действующим соглашением со страной нерезидента об избежании двойного налогообложения, то резидент не удерживает налог на репатриацию (или удерживает по меньшей ставке) и выплачивает доход в полной сумме.

1 Полученного таким нерезидентом от осуществления хозяйственной деятельности (в том числе на счета нерезидента, которые ведутся в гривнях), кроме доходов, указанных в пунктах 13.3 — 13.6.

2 Перечисленных в п. 13.1 Закона о прибыли.

Освобождение от налогообложения

Основанием для освобождения (уменьшения) от налогообложения доходов нерезидентов является представление нерезидентом лицу, выплачивающему ему доходы:

1) справки (или ее нотариально засвидетельствованной копии), которая подтверждает, что нерезидент является резидентом страны, с которой заключен международный договор;

2) других документов, если это предусмотрено международным договором.

Справка выдается по форме, приведенной в приложении 1 к Порядку №470, или в соответствии с законодательством другой страны. Справка, которая выдается по форме, утвержденной в соответствии с законодательством другой страны, должна быть надлежащим образом легализована и переведена в соответствии с законодательством Украины.

Срок действия справки — до конца календарного года, в котором она выдана.

Резидент может применить правила Порядка №470 и при отсутствии справки, полученной в текущем году, однако в таком случае в наличии должна быть справка за предыдущий отчетный период (год) с обязательным получением справки до окончания отчетного (налогового) года.

В случае непредставления нерезидентом справки лицо, осуществляющее выплату дохода в соответствии с п. 8 Порядка №470, обязано провести налогообложение дохода нерезидента с источником из Украины в соответствии с требованиями законодательства Украины по вопросам налогообложения.

Если со страной нерезидента не подписано соглашение об избежании двойного налогообложения или доходы, получаемые нерезидентом, не указаны в таком соглашении, то резидент должен удержать налог на репатриацию и перечислить его в бюджет до (или во время) выплаты дохода. Таким образом, налог на репатриацию уплачивается за счет нерезидента и уменьшает фактически полученные доходы.

Ответственность за неуплату налога

При нарушении вышеприведенной нормы Законом №2181 предусмотрены штрафные санкции. Так, в соответствии с пп. 17.1.9 данного Закона в случае, когда налогоплательщик осуществляет продажу (отчуждение) товаров (продукции) либо производит денежные выплаты без предварительного начисления и уплаты налога, сбора (обязательного платежа)1, такой налогоплательщик уплачивает штраф в двойном размере от суммы обязательства по такому налогу, сбору (обязательному платежу). Уплата штрафа не освобождает налогоплательщика от административной или уголовной ответственности и/или конфискации таких товаров (продукции) или денежных средств в соответствии с законом.

1 Если в соответствии с законодательством такое начисление и уплата являются обязательным условием такой продажи (отчуждения) или выплаты.

Иногда предприятия забывают удержать и своевременно перечислить налог на доходы нерезидента в бюджет. Иногда для сохранения дружеских отношений выплачивают доход в полном объеме, а налог на репатриацию уплачивают за собственные средства. Тогда налог с начисленных доходов не удерживается. В таком случае порядок налогообложения нарушается, в связи с чем не выполняются требования пп. 17.1.9 Закона №2181. Поэтому на предприятие могут быть наложены штрафные санкции в двукратном размере суммы налога с доходов, который следовало удержать. К сожалению, в письме ГНАУ не указала, с какой суммы будет рассчитан штраф. Исходя из последнего абзаца комментируемого письма, можно предположить, что штраф будет рассчитан со всей суммы налога, который нужно было удержать при выплате дохода.

Автор настоящей статьи считает, что в таком случае доход, из которого не был удержан налог, равен сумме рассчитанного налога, ведь нерезиденту дополнительно выплатили доход именно в этом размере и не обложили его налогом.

Также необходимо отметить, что приказом ГНАУ от 16.01.98 г. №28 утвержден Порядок представления отчетов о выплаченных доходах, удержании и внесении в бюджет налога с доходов нерезидентов в сроки, установленные для квартального периода (в течение 40 календарных дней по окончании отчетного налогового квартала). В соответствии с пп. 2.2 этого Порядка отчет подается и по тем доходам нерезидента, которые освобождены от налогообложения в соответствии с нормами международного договора. Поскольку отчет не является налоговой декларацией, то, соответственно, сумма налога не может считаться согласованной суммой НО. Следовательно, непредставление отчета не повлечет за собой налоговую ответственность, предусмотренную нормами Закона №2181, которая наступила бы в случае непредставления налоговой декларации.

Пример По договору оперативного лизинга нерезиденту ежемесячно уплачивается арендная плата в размере 1000 долларов США (на день начисления и уплаты курс НБУ составляет 8,00 грн/1 доллар США). Резидент перечислил всю сумму арендной платы, а налог на репатриацию уплатил за собственный счет (допустим, что согласно Договору об избежании двойного налогообложения такие доходы не освобождены от налогообложения).

Доход нерезидента равен 1000 х 8,00 = 8000,00 грн.

Налог на репатриацию составляет 1000,00 х 15% = 150,00 долларов США, которые являются эквивалентом 1200,00 грн.

К выплате нерезиденту причитается 1000,00 — 150,00 = 850,00 долларов США. Поскольку фактически нерезиденту было уплачено 1000,00 долларов, то сумма дохода, из которого не был удержан налог на репатриацию, составляет 1000,00 — 850,00 = 150,00 долларов (или 1200,00 грн). Таким образом, сумма штрафа в соответствии с пп. 17.1.9 Закона №2181 равна 1200,00 х 200% = 2400 грн.

Налог на репатриацию: особенности начисления и уплаты

16.04.2015 21271 0 0

Для кого эта статья: для предприятий, выплачивающих доходы нерезидентам.

Что такое налог на репатриацию

Термина «налог на репатриацию» в действующей редакции Налогового кодекса (далее – НК) нет. Такое название сохранилось из «докодексных» времен, когда в Законе о налоге на прибыль среди плательщиков этого налога значились нерезиденты, которые осуществляли «репатриацию» прибылей, полученных из источников на территории Украины.

Итак, налог на репатриацию – это налог с доходов, которые получает нерезидент в Украине (для удобства в данной статье мы будем пользоваться именно этим термином).

Напомним, к нерезидентам НК относит (пп. 14.1.122):

  • иностранные компании, организации, созданные в соответствии с законодательством других государств, их зарегистрированные (аккредитованные или легализированные) согласно законодательству Украины филиалы, представительства и другие обособленные подразделения с местонахождением на территории Украины;
  • дипломатические представительства, консульские учреждения и другие официальные представительства других государств и международных организаций в Украине;
  • физические лица, не являющиеся резидентами Украины.

Заставить нерезидента своевременно и в полном объеме уплатить в бюджет Украины налог с полученных на ее территории доходов – дело сложное. Поэтому обязанность по начислению и уплате в бюджет налога на репатриацию возложена на лиц, выплачивающих доход нерезиденту. Поскольку лиц, зарегистрированных налогоплательщиками в Украине, легко проконтролировать, а при нарушении установленных требований – наказать. То есть лица, выплачивающие доходы нерезидентам, по сути, являются налоговыми агентами по налогообложению таких выплат. Рассмотрим подробнее порядок начисления и уплаты этого налога.

Смотрите так же:  Налог на имущество организаций с 2018 года движимое имущество усн

Какие доходы облагаются налогом

Полный перечень доходов нерезидентов, полученных в Украине, подлежащих обложению налогом на репатриацию, приведен в пп. 141.4.1 НК. В этот перечень, в частности, включены:

  • проценты, дисконтные доходы, уплачиваемые в пользу нерезидента, в том числе проценты по займам и долговым обязательствам, выпущенным (выданным) резидентом;
  • дивиденды, уплачиваемые резидентом;
  • роялти;
  • фрахт и доходы от инжиниринга;
  • лизинговая/арендная плата, которая вносится резидентами в пользу нерезидента – лизингодателя/арендодателя по договорам оперативного лизинга/аренды;
  • доходы от продажи недвижимого имущества, расположенного на территории Украины, принадлежащего нерезиденту;
  • прибыль от осуществления операций по продаже или другому отчуждению ценных бумаг, деривативов или других корпоративных прав;
  • доходы, полученные от осуществления совместной деятельности и от осуществления долгосрочных контрактов на территории Украины;
  • брокерское, комиссионное или агентское вознаграждение, полученное от резидентов;
  • взносы и премии на страхование или перестрахование рисков в Украине (в т. ч. страхование рисков жизни) или страхование резидентов от рисков за пределами Украины;
  • доходы в виде благотворительных взносов и пожертвований в пользу нерезидентов;
  • прочие доходы от осуществления нерезидентом хозяйственной деятельности на территории Украины.

Итак, налогообложению подлежат только доходы с источником происхождения из Украины, а не любые доходы, полученные нерезидентом от резидента. Например, дивиденды, перечисленные иностранному учредителю, будут облагаться налогом на репатриацию, а агентские услуги, оказанные нерезидентом резиденту, но на территории другого государства, уже не будут подлежать налогообложению.

Кроме того, налог на репатриацию не удерживается из доходов в виде выручки или других видов компенсации стоимости товаров, выполненных работ, оказанных услуг, переданных, выполненных, оказанных резиденту таким нерезидентом (постоянным представительством), в том числе стоимости услуг по международной связи или международному информационному обеспечению. Это установлено пп. «й» пп. 141.4.1 НК. Обращаем внимание: согласно данной норме стоимость работ и услуг, выполненных (оказанных) нерезидентом, не облагается налогом. В то же время в вышеприведенном перечне доходов, подлежащих налогообложению, есть, в частности, доходы от фрахта и инжиниринга.

Напомним, инжиниринг – это оказание услуг (выполнение работ) по составлению технических заданий, проектных предложений, проведению научных исследований и технико-экономических обследований, выполнению инженерно-разведочных работ по строительству объектов, разработке технической документации, проектированию и конструкторской обработке объектов техники и технологии, консультированию и осуществлению авторского надзора во время монтажных и пусконаладочных работ, а также предоставлению консультаций, связанных с такими услугами (работами) (пп. 14.1.85 НК).

В свою очередь, под понятие «фрахт» подпадают почти все виды транспортных услуг. Ведь согласно пп. 14.1.260 НК фрахт – это вознаграждение (компенсация), уплачиваемое по договорам перевозки, найма либо поднайма судна или транспортного средства (их частей) для перевозки:

  • грузов и пассажиров морскими или воздушными судами;
  • грузов железнодорожным или автомобильным транспортом.

Таким образом, если сельхозпредприятие получает инжиниринговые или транспортные услуги от нерезидента, то ему следует удержать и уплатить налог на репатриацию.

Ставка налога и порядок уплаты

Как установлено пп. 141.4.2 НК, налог на репатриацию уплачивается в бюджет во время выплаты соответствующего дохода, если иное не предусмотрено положениями международных договоров Украины со странами резиденции лиц, в пользу которых осуществляются выплаты (об этом пойдет речь в следующем разделе). Основная ставка налога – 15 %, кроме доходов, указанных в пп. 141.4.3–141.4.6 НК, для которых определены отдельные ставки.

Так, согласно пп. 141.4.4 НК сумма фрахта (транспортных услуг), уплачиваемая резидентом нерезиденту, облагается налогом по ставке 6 % у источника выплаты таких доходов и за их счет. При этом базой налогообложения является базовая ставка такого фрахта.

Базовая ставка фрахта – это сумма фрахта, включая расходы на погрузку, разгрузку, перегрузку и складирование (хранение) товаров, увеличенная на сумму расходов за рейс судна или другого транспортного средства, уплачиваемых (возмещаемых) фрахтователем по заключенному договору фрахтования (пп. 14.1.12 НК).

Резиденты, осуществляющие выплаты нерезидентам за производство и/или распространение рекламы, во время такой выплаты уплачивают налог по ставке 20 % суммы таких выплат за собственный счет (пп. 141.4.6 НК).

Таким образом, налог на репатриацию во всех случаях (кроме оплаты рекламы) удерживается из суммы выплаты нерезиденту и только при получении услуг по рекламе уплачивается за счет собственных средств предприятия (резидента).

Применение международных договоров

Следует отметить, что все вышеприведенные нормы действуют, только если между Украиной и государством нерезидента не заключен международный договор об избежании двойного налогообложения. На сегодняшний день международные договоры об устранении двойного налогообложения действуют в отношениях с десятками государств, среди которых – Великобритания, США, Канада, Италия, Португалия, Чехия и другие (перечень всех этих стран содержится, в частности, в письме Миндоходов от 23.01.14 г. № 1535/7/99-99-12-01-03-17).

Так, международным договором может быть предусмотрена меньшая ставка налога на репатриацию, чем установлена украинским законодательством, либо налогообложение доходов нерезидента только в своем государстве. Международные соглашения могут содержать и дополнительные условия или оговорки по уменьшению налога. Например, согласно нормам Конвенции между правительствами Украины и Кипра об устранении двойного налогообложения, дивиденды, выплаченные в пользу фактического владельца – резидента другого государства, облагаются налогом по ставке не выше 5 % при условии, что он владеет более 20 % капитала компании или инвестировал в нее не менее 1 млн евро. В остальных случаях ставка налога не может превышать 15 %.

Однако не все так просто. Чтобы воспользоваться преимуществами международного договора, нужно подать в налоговые органы справку (или ее нотариально заверенную копию), выданную компетентными органами иностранного государства, подтверждающую, что нерезидент является резидентом страны, с которой Украина заключила международный договор. Такая справка должна быть переведена на украинский язык и легализирована в установленном порядке (п. 103.4, 103.5 НК).

Для стран – участниц Гаагской конвенции 1961 года, которая отменяет требование легализации иностранных официальных документов, достаточно проставления на документе апостиля.

А вот если с иностранным государством подписан международный договор о правовой помощи, то официальный документ, выданный компетентным органом этого государства, может приниматься без дополнительного заверения. К таким странам, в частности, относятся Болгария, Грузия, Эстония, Латвия, Литва, Польша, Чехия и другие (дополнительно см. письмо Минюста от 11.05.10 г. № 26-26/291).

Кроме того, указанную справку следует ежегодно обновлять. Однако лицу, которое выплачивает доходы нерезиденту в отчетном (налоговом) году, разрешается применить правила международного договора Украины по освобождению (уменьшению) от налогообложения на основании справки за предыдущий год, но при условии, что новая справка (на текущий год) будет получена по окончании отчетного (налогового) года (п. 103.8 НК).

При получении таких справок отечественные налогоплательщики могут столкнуться с определенными трудностями, поскольку в некоторых странах эти справки просто не выдаются. Иногда иностранные партнеры не хотят усложнять себе жизнь получением подобного документа. Тогда доход, который будет выплачиваться таким нерезидентам, придется облагать налогом в полном объеме по вышеприведенным ставкам.

Следует также обратить внимание, что согласно п. 103.2 НК применить освобождение от налогообложения или уменьшенную ставку налога, предусмотренную соответствующим международным договором, можно только при условии, что нерезидент является бенефициарным (фактическим) получателем (собственником) дохода.

Отчетность

В случае осуществления в отчетном периоде (квартале) выплат доходов нерезидентам (с источником их происхождения из Украины) следует подавать контролирующему органу по своему местонахождению (месту жительства) отчет о налоге на репатриацию (п. 103.9 НК).

Впрочем, отдельной формы по этому налогу не существует. В то же время в строках 17–19 налоговой декларации по налогу на прибыль предприятия, утвержденной приказом Миндоходов от 30.12.13 г. № 872, приводится сумма налогов, удерживаемых при выплате доходов (прибылей) нерезидентам за отчетный период. Расчет такой суммы осуществляется в приложении ПН к декларации.

Плательщики единого налога не освобождаются от уплаты налога на репатриацию, поскольку этот налог отсутствует в перечне налогов и сборов, которые они не платят (п. 297.1 НК). Ввиду того что многие сельхозпредприятия не являются плательщиками налога на прибыль, а уплачивают единый налог четвертой группы, у них логично возникает вопрос: какой отчет им подавать при выплате доходов нерезидентам?

Согласно разъяснениям налоговиков, размещенным в системе ОИР, единщики, выплачивающие доходы нерезидентам, также должны подавать декларацию по налогу на прибыль, заполнив титульную часть, строки 17–19 и приложение ПН к ней.

Такая декларация составляется поквартально, но только за те кварталы, в которых осуществлялись выплаты нерезидентам. Срок представления декларации – такой же, как для представления квартальной отчетности, – в течение 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) квартала (пп. 49.18.2 НК). Дополнительно о порядке составления отчетности читайте на с. 28 этого номера.

Пример

Сельхозпредприятие должно выплатить роялти в размере 1 000 евро нерезиденту Литвы (юридическому лицу), который является их фактическим собственником. Нерезидент подал справку о своей резиденции.

В соответствии со ст. 12 Конвенции между правительствами Украины и Литвы об избежании двойного налогообложения роялти могут также облагаться налогом в Украине, но если получатель является фактическим собственником роялти, то налог не может превышать 10 % общей суммы роялти.

В бухгалтерском учете предприятия операции по выплате такого дохода и удержанию из него налога отражаются так:

Отчет о выплаченных доходах нерезиденту-юрлицу: заполняем приложение ПН

Как известно, лицам, осуществляющим выплату доходов юрлицу-нерезиденту с источником их происхождения из Украины, следует позаботиться и об обязательной подаче надлежащего отчета в контролирующие органы о выплаченных доходах и удержанном налоге. Кто должен представлять отчетность в Налоговую, по какой форме и в течение какого срока, расскажем в нашем материале

Кто должен подавать отчет в Налоговую

Требование касательно обязательной отчетности о выплаченных доходах нерезиденту предусмотрено п. 103.9 НКУ.

Смотрите так же:  Первый письменный договор руси с византией год

Согласно упомянутому пункту, лицо обязано в случае осуществления в отчетном периоде (квартале) выплат нерезидентам доходов с источником их происхождения из Украины предоставлять в Налоговую по своему местонахождению (месту жительства) отчет о выплаченных доходах, удержанных и перечисленных в бюджет налогах на доходы нерезидентов в сроки и по форме, установленной ГФСУ.

Следовательно, все юрлица, выплачивающие доходы юрлицам-нерезидентам, перечисленные в пп. 141.4.1 НКУ, должны подать отчетность. Круг таких лиц мы определили в материале «Налог на репатриацию: кто уплачивает» газеты № 167/2017.

Отметим, что в круг лиц, ответственных за уплату налога на репатриацию, в случае выплаты дохода нерезиденту-юрлицу с источников происхождения из Украины, попали как плательщики налога на прибыль, так и единщики, неприбыльные организации, и даже обычные физлица. То есть все, кто соответствует определению «резидент» из пп. 14.1.213 НКУ (и спецопределения «резидент» для целей р. ІІІ НКУ уже нет).

Отдельная форма отчета с такой целью не предусмотрена.

Однако в составе налоговой декларации по налогу на прибыль предприятия, форма которой утверждена приказом Минфина Украины от 20.10.2015 г. № 897 (на сегодняшний день в редакции приказа от 28.04.2017 г. № 467), есть отдельное приложение для таких целей. Речь идет о Приложении ПН к строке 23 декларации, в котором содержится «Расчет (отчет) налоговых обязательств нерезидентов, которыми получены доходы с источником их происхождения из Украины».

В соответствии с упомянутым уже п. 103.9 НКУ, отчитываться о выплаченных доходах нерезиденту и уплаченных налогах обязаны лица, осуществляющие данные выплаты. И вот здесь возникает вопрос: о каких конкретно лицах говорится? Ведь предоставление декларации по налогу на прибыль в налоговые органы, в составе которой как раз и находится отчет о выплаченных доходах нерезиденту, — прерогатива сугубо плательщиков налога на прибыль, определенных ст. 133 НКУ.

То есть если выплату доходов нерезидентов с источником их происхождения из Украины осуществляет юрлицо-общесистемщик, оно обязано подать в составе декларации по налогу на прибыль Приложение ПН к строке 23 декларации.

Впрочем, должны ли так же делать плательщики единого налога? Или же неприбыльные организации, не являющиеся плательщиками налога на прибыль? Или обычные физлица, если они выплачивают доходы из источников происхождения из Украины, нерезидентам-юрлицам?

Чтобы БЕСПЛАТНО получить доступ к полному тексту статьи заполните, пожалуйста, заявку:

Налог на репатриацию: кто уплачивает

by admin · Липень 24, 2016

После того, как налоговое законодательство существенно «перекроили», не помешает вспомнить, не изменились ли обязанности относительно уплаты репатриационного налога…

Кто уплачивает налог на репатриацию

Плательщиками по-прежнему остаются резидент и постпредставительство нерезидента, выплачивающие доход из источников происхождения из Украины в пользу нерезидента.

Напомним

«В случае если в разделе III настоящего Кодекса используется термин «резидент» в соответствующих падежах, под данным термином имеются в виду лица, определенные п. 133.1 ст. 133 данного Кодекса».

Как известно, перечень в п. 133.1 НКУ претерпел изменений с 2015 года.

В п. 133.1 НКУ упомянуты плательщики налога на прибыль — резиденты (пп.пп. 133.1.1–133.1.3 НКУ), в частности:

  • субъекты хозяйствования — юрлица, осуществляющие хозяйственную деятельность как на территории Украины, так и за ее пределами, кроме юрлиц, определенных п.п. 133.4 и 133.5 НКУ;
  • НБУ осуществляет расчеты с Государственным бюджетом Украины в соответствии с Законом Украины «О Национальном банке Украины»;
  • управляющий фонда операций с недвижимостью, который осуществляет деятельность в соответствии с Законом Украины «О финансово-кредитных механизмах и управлении имуществом при строительстве жилья и операциях с недвижимостью» касательно операций и результатов деятельности по доверительному управлению, осуществляемой таким управляющим через фонд.

Вынесены за поля плательщики, не попавшие в перечень резидентов — плательщиков налога на прибыль:

  • неприбыльные организации и учреждения (п. 133.4 НКУ);
  • упрощенцы — плательщики единого налога (п. 133.5 НКУ).

Итак, все плательщики налога на прибыль — юрлица, кроме упрощенцев и неприбыльщиков, являются плательщиками налога на репатриацию при выплате доходов с источником происхождения из Украины (их перечень содержит пп. 141.4.1НКУ) нерезидентам-юрлицам. Понятно, что если физлицо-предприниматель выплачивает доход юрлицам-нерезидентам, о налоге на репатриацию речи не идет.

Какие доходы облагаются налогом на репатриацию и по какой ставке

  • проценты, дисконтные доходы, выплачиваемые в пользу нерезидента, в т.ч. проценты по займам и долговым обязательствам, выпущенным (выданным) резидентом;
  • дивиденды, выплачиваемые резидентом;
  • роялти;
  • доходы от инжиниринга;
  • лизинговая/арендная плата, которая вносится резидентами или постоянными представительствами в пользу нерезидента-лизингодателя/арендодателя по договорам оперативного лизинга/аренды;
  • доходы от продажи недвижимого имущества, расположенного на территории Украины, которое принадлежит нерезиденту, в т.ч. имущества постоянного представительства нерезидента;
  • прибыль от осуществления операций по продаже или иного отчуждения ценных бумаг, деривативов либо иных корпоративных прав, определенная в соответствии с данным разделом;
  • доходы, полученные от осуществления совместной деятельности на территории Украины, доходы от осуществления долгосрочных контрактов на территории Украины;
  • вознаграждение за осуществление нерезидентами или уполномоченными ими лицами культурной, образовательной, религиозной, спортивной, развлекательной деятельности на территории Украины;
  • брокерское, комиссионное или агентское вознаграждение, полученное от резидентов или постоянных представительств других нерезидентов относительно брокерских, комиссионных или агентских услуг, предоставленных нерезидентом или его постоянным представительством на территории Украины в пользу резидентов;
  • доходы, полученные от деятельности в сфере развлечений (кроме деятельности по проведению лотереи);
  • доходы в виде благотворительных взносов и пожертвований в пользу нерезидентов;
  • прочие доходы от осуществления нерезидентом (постоянным представительством этого или другого нерезидента) хозяйственной деятельности на территории Украины, кроме доходов в виде выручки или иных видов компенсации стоимости товаров, работ, услуг, переданных, выполненных, предоставленных резиденту от такого нерезидента (постоянного представительства), в т.ч. стоимости услуг по международной связи или международному информационному обеспечению

Налог, удержанный из доходов нерезидента, уплачивается резидентом (постпредставительством) в бюджет при выплате дохода нерезиденту и за его счет (пп. 141.4.2НКУ).

Иная ставка или освобождение от налогообложения возможны в случае применения норм международного договора (п. 3.2, пп. 141.4.2 НКУ). В частности, для применения международных правил необходимо, чтобы (п. 103.2 НКУ):

  • нерезидент являлся бенефициарным владельцем дохода;
  • нерезидент предоставил справку о своем статусе резидента страны, международный договор с которой используется.

Если фрахт нерезиденту выплачивает единщик

В соответствии с пп. 14.1.260 НКУ, фрахт — это вознаграждение (компенсация), уплачиваемое по договорам перевозки, найма или поднайма судна либо транспортного средства (их частей) для:

  • перевозки грузов и пассажиров морскими или воздушными судами;
  • перевозки грузов железнодорожным или автомобильным транспортом.

В пп. 141.4.4 НКУ на сегодняшний день говорится следующее:

«Сумма фрахта, уплачиваемого резидентом нерезиденту по договорам фрахта, облагается налогом по ставке 6 процентов у источника выплаты данных доходов за счет таких доходов. При этом:

  • базой для налогообложения является базовая ставка такого фрахта;
  • лицом, уполномоченным взимать налог и вносить его в бюджет, является резидент, выплачивающий данные доходы, независимо от того, является ли он плательщиком налога, а также субъектом упрощенного налогообложения».

Итак, видим некоторые противоречия в нормах. В пп. 14.1.213 четко обусловлено, кто является резидентом для целей р. III — это плательщики из п. 133.1 НКУ. В нем перечислены плательщики налога на прибыль и прямо исключены плательщики единого налога (п. 133.5НКУ). В то же время в пп. 141.4.4 НКУ говорится, что при выплате фрахта нерезиденту резидент, выплачивающий доходы нерезиденту, по договору фрахта обязан уплатить 6% за счет данных доходов независимо от того, является ли он плательщиком налогов или плательщиком на упрощенной системе.

До 01.01.2015 г. налоговики в системе «ЗІР» (подкатегория 108.01.02) однозначноутверждали: при выплате единщиком фрахта нерезиденту-юрлицу нужно удержать налог по ставке 6%. Сейчас данное разъяснение в категории не действующее.

Следовательно, прояснить ситуацию поможет индивидуальная налоговая консультация (ст.ст. 52, 53 НКУ).

Отчетность по налогу на репатриацию

Во время выплаты доходов нерезиденту возникает вопрос: как отражать данные в декларации? Сумма налогов, которые удерживаются при выплате доходов (прибылей) нерезидентам, начисленных за отчетный (налоговый) период, отражается в Налоговой декларации по налогу на прибыль предприятий (далее ― Декларация), форма которой утверждена приказом Министерства финансов Украины от 20.10.2015 г. № 897 по коду строки 23 ПН. Кроме этого, подается Приложение ПН к Декларации, которое заполняется отдельно по каждому нерезиденту, которому выплачиваются доходы с источником их происхождения из Украины (подкатегория 102.23.02 системы «ЗІР»).

Ответственность за неуплату

И в заключение — несколько тезисов о неуплате репатриационного налога в бюджет. К плательщику (являющемуся налоговым агентом), выплатившему доходы без удержания и внесения налога в срок и в полном объеме в бюджет, применяют штраф, предусмотренный ст. 127 НКУ:

  • в размере 25% суммы налога;
  • за повторно совершенное нарушение в течение 1095 дней — в размере 50% суммы налога;
  • за действия, совершенные в течение 1095 дней в третий раз и более, — в размере 75% суммы налога.