Меню Закрыть

Учет и контроль материальных ценностей

Учет материальных ценностей на предприятии

Главная > Курсовая работа >Бухгалтерский учет и аудит

Управление производственными запасами одна из важных составных частей производственного управления, состоящая и в организации заключения хозяйственных договоров, и в закупке, доставке и хранении сырья, материалов, комплектующих изделий, а также их учете и контроле за их использованием.

Целью курсовой работы является изучение порядка оценки материалов, документального оформления отпуска материалов на производственные и хозяйственные нужды, организации оперативного и бухгалтерского учета расхода материалов, а также контроля за сохранностью и использованием их в производстве.

Подробное изучение этих вопросов позволит выявить конкретные методы оценки, учета и контроля материальных ресурсов, используемых организацией, а также предложить пути улучшения использования материалов в рамках возможных способов ведения бухгалтерского учета материальных ресурсов, зафиксированных в нормативных документах по бухгалтерскому учету. От объективности и достоверности информации, формируемой на этом участке учета, зависят себестоимость продукции, финансовый результат, налогооблагаемая прибыль, сумма налога на прибыль, сумма налога на добавленную стоимость.

Теоретической основой курсовой работы являются труды современных экономистов по изучаемым вопросам, учебные и методические пособия по учету материальных ресурсов, данные статистических сборников, а также статьи из экономических периодических изданий.

Практической основой данной курсовой работы являются сведения аналитического и синтетического учета материальных ценностей Филиал ОАО «ПАВА» СПП Михайловский мелькомбинат Алтайский край Михайловский район.

1 Общие принципы материально-производственных запасов

1.1 Понятие, классификация и задачи учета материалов

Методологические основы формирования в бухгалтерском учете информации о материально-производственных запасах организации установлены Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ( ПБУ 5/01), утвержденным приказом Минфина РФ от 9 июня 2001 г. № 44н

В состав материально-производственных запасов включаются: материалы, готовая продукция, товары.

Материалы — один из важнейших элементов производственного цикла любой организации; они представляют собой предметы труда, которые используются для изготовления продукции, выполнения работ, оказания услуг. Их особенность состоит в том, что, участвуя в процессе производства, материалы полностью потребляются в каждом его цикле и полностью переносят свою стоимость на вновь созданную продукцию (работы, услуги).

Классификацию материалов удобно использовать для построения синтетического и аналитического учета, составления статистических отчетов, информации о поступлении и расходе материалов в производственно-хозяйственной деятельности организации, для определения остатков.

Готовая продукция — часть материально-производственных запасов, предназначенная для продажи, являющаяся конечным результатом производственного процесса, законченная обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которой соответствуют условиям договора или требованиям документов в случаях, установленных законодательством.

Товары — это та часть материально-производственных запасов организации, которая приобретена или получена от других юридических и физических лиц и предназначена для продажи без дополнительной обработки. [ 1, 265c.]

В процессе производства материалы используются различно: они могут полностью потребляться в процессе производства (сырье и материалы), или изменять свою форму (например, смазочные материалы). Некоторые материалы входят в изделие без каких-либо изменений (запасные части), другие вообще не входят в массу или химический состав продукции, но способствуют ее изготовлению (быстроизнашивающиеся предметы).

Производственные запасы в зависимости от своей роли в производстве подразделяют на следующие виды:

– сырье (продукция добывающих отраслей производства);

– основные материалы (материалы, образующие основу продукции или являющиеся компонентом для ее создания);

– покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия (предметы, приобретаемые для создания и комплектования изделия);

– вспомогательные материалы (материалы, которые при участвуют в изготовлении продукции и потребляются на технические и хозяйственные нужды – краски, обтирочные материалы и др.);

– запчасти (детали оборудования для замены изношенных);

– малоценные и быстроизнашивающиеся предметы;

– тара (предметы для упаковки, транспортировки и хранения материалов и продукции);

Производственные запасы классифицируют и по техническим свойствам, выделяя черные металлы, цветные металлы, прокат, химикаты и т. д. В разрезе этих групп предприятия и ведут учет поступления, расхода и остатков производственных запасов. [ 2, 79c. ]

Основными задачами учета материалов являются:

– правильное документальное оформление и своевременное отражение операций по поступлению, внутреннему перемещению и выбытию материалов;

– обеспечение достоверных данных по заготовке, поступлению и отпуску материалов;

– обеспечение сохранности и контроля за движением и правилным использованием всех материальных ценностей;

– соблюдение установленных норм запасов и расходов;

– своевременное выявление неиспользуемых материалов, подлежащих реализации в установленном порядке;

– получение точных сведений об их остатках, находящихся на складах предприятия. [ 3, 193с.]

Оценка материальных ценностей

Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Порядок формирования фактической себестоимости МПЗ при их постановке на учет зависит от каналов поступления материальных ценностей.

Под фактической себестоимостью МПЗ, приобретенных за плату, понимается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

К фактическим затратам на приобретение МПЗ относятся:

– суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику;

– суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением МПЗ;

– невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материально-производственных запасов;

– вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материально-производственные запасы;

– затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию. Данные затраты включают, в частности, затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов; затраты по содержанию заготовительно-складского подразделения организации; затраты за услуги транспорта по доставке материально-производственных запасов до места их использования, если они не включены в цену материально-производственных запасов, установленную договором; начисленные проценты по кредитам, предоставленным поставщиками (коммерческий кредит); начисленные до принятия к бухгалтерскому учету материально-производственных запасов проценты по заемным средствам, если средства привлечены для приобретения этих запасов;

– затраты по доведению материально-производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Данные затраты включают затраты организации по подработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг;

– иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов.

Перечень затрат является открытым, т.е. предусматривает возможность включения в фактическую себестоимость МПЗ отдельных расходов, непосредственно связанных с их приобретением. Не включаются в фактические затраты на приобретение материально-производственных запасов общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением МПЗ.

Фактическая себестоимость МПЗ при их изготовлении организацией определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов. Учет и формирование затрат на производство материально-производственных запасов осуществляется организацией в порядке, установленном для определения себестоимости продукции.

Фактическая себестоимость МПЗ, внесенных в качестве вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками), если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Фактическая себестоимость МПЗ, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), а также остающихся от выбытия основных средств и иного имущества, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Фактическая себестоимость МПЗ, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией.

Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией в обмен на другое имущество, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.

Транспортные и другие расходы, связанные с обменом, присоединяются к стоимости полученных запасов непосредственно или предварительно зачисляются в состав транспортно-заготовительных расходов, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

В фактическую себестоимость МПЗ независимо от способов их поступления включаются также фактические затраты организации на их доставку и приведение в состояние, пригодное для использования.

Организация, осуществляющая торговую деятельность, может затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз), производимые до момента их передачи в продажу, включать в состав расходов на продажу.

Товары, приобретенные организацией для продажи, оцениваются по стоимости их приобретения. Организации, осуществляющей розничную торговлю, разрешается производить оценку приобретенных товаров по продажной стоимости с отдельным учетом наценок (скидок).

МПЗ, не принадлежащие данной организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении, учитываются на забалансовых счетах в оценке, предусмотренной в договоре, или в оценке, согласованной с их собственником. При отсутствии цены на указанные запасы в договоре или цены, согласованной с собственником, они могут учитываться по условной оценке.

МПЗ, принадлежащие организации, но находящиеся в пути либо переданные покупателю под залог, учитываются в бухгалтерском учете в оценке, предусмотренной в договоре, с последующим уточнением фактической себестоимости.

Фактическая себестоимость МПЗ, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации.

МПЗ, стоимость которых выражена в иностранной валюте, при принятии к учету производится в рублях с учетом курса Центрального банка РФ, действующего на дату принятия к учету данных МПЗ.

Учет материалов и контроль за их движением на складах

Главная > Дипломная работа >Бухгалтерский учет и аудит

1 Теоретические основы учета и контроля материалов

1.1 Понятие, классификация и оценка производственных запасов

1.2 Нормативное регулирование бухгалтерского учета материалов

1.3 Складской учет материалов и его взаимосвязь с данными бухгалтерского учета

1.4 Организация синтетического и аналитического учета материалов

1.5 Инвентаризация материалов

2 Учет материалов и контроль за их движением на складах ООО «Электропром»

2.1 Характеристика предприятия и основные показатели деятельности

2.1.1 Краткая характеристика предприятия

2.1.2 Анализ финансовых результатов деятельности предприятия

2.1.3 Структура производственных затрат по элементам

2.2 Бухгалтерский учет материалов в ООО «Электропром»

2.3 Организация внутреннего контроля хранения товарно-материальных запасов

3. Предложения по совершенствованию системы бухгалтерского учета материалов, контроля за их движением и мероприятия, направленные на повышение эффективности деятельности ООО «Электропром»

Смотрите так же:  Гражданский кодекс рф часть i собрание законодательства рф

3.1 Мероприятия, направленные на повышение эффективности деятельности предприятия

3.2 Расчет эффективности проекта

Список использованных источников

Запасы представляют собой один из важнейших факторов обеспечения постоянства и непрерывности воспроизводства. Эту важную роль играют все составные части совокупного материального запаса, в том числе товарно-материальные ценности, находящиеся у предприятия отраслей обращения.

Непрерывность производства требует, чтобы постоянно находилось на складах достаточное количество сырья и материалов, для полного удовлетворения потребностей производства в любой момент их использования. Поэтому необходимость бесперебойного снабжения производства в условиях непрерывности спроса и дискретности поставок, обуславливает создание на предприятиях материальных запасов, то есть товарно-материальных ценностей.

Материально-производственные запасы являются частью оборотного капитала, их грамотный, систематизированный учет является гарантией эффективного управления предприятием. Отсутствие достоверности данных о наличии и движении материально-производственных запасов может привести к неверному управленческому учету и как следствие, к убыткам.

Объемы продукции и улучшение ее качества в значительной степени зависят от обеспеченности предприятия материально-производственными запасами и эффективности их использования. Материально — производственные запасы составляют значительный объем в активах предприятия, по своей классификации представляют большое количество различных видов и наименований.

От объективности и достоверности информации, формируемой на участке учета материально-производственных запасов, зависят сумма налога на добавленную стоимость, себестоимость продукции, финансовый результат, налогооблагаемая прибыль, сумма налога на прибыль.

Все вышеперечисленное обуславливает актуальность темы выпускной дипломной работы.

Наряду с актуальностью темы бухгалтерского учета материально-производственных запасов следует отметить недостающую освещенность вопросов данной темы в литературе. В основном в публикуемых изданиях рассматриваются нормативные документы без приведения практических примеров, кроме того не проанализированы новые документы. Большинство журнальных статей являются субъективным мнением автора, что не дает гарантии правильности тех или иных методов применения положений бухгалтерского учета на практике. Актуальность темы и, вместе с тем, ее недостаточная изученность предопределили выбор этой темы.

В качестве объекта исследования дипломной работы рассматривается Общество с ограниченной ответственностью «Электропром».

Предметом исследования дипломной работы является источники учебной и научной литературы по теме учета материалов и контроля за из движением, нормативно-правовые документы, бухгалтерская отчетность ООО «Электропром».

Методологической основой разработки дипломной работы являются труды отечественных и зарубежных ученых экономистов, а также нормативные, инструктивные и законодательные документы и личные исследования.

Цель исследования в выпускной дипломной работе — изучение порядка оценки и документального оформления движения материально-производственных запасов, анализ организации и ведения оперативного и бухгалтерского учета материально-производственных запасов, контроля над обеспеченностью, сохранностью и использованием их в производстве.

Для достижения цели исследования представляется целесообразным решить следующие задачи:

1) Рассмотрение материально-производственных запасов, как объекта учета и контроля, то есть исследование их:

г) нормативно-правового обеспечения.

2) Изучить действующую практику учета материалов на исследуемом предприятии, то есть проанализировать:

а) документальное оформление поступления, выбытия, расходования материалов;

б) учет материалов на складе.

3) Разработать предложения и определить направления совершенствования организации учета.

Методами исследования является наблюдение, обобщение материалов бухгалтерского учета, сравнения, подстановки.

Данная работа состоит из трёх основных глав. Первая глава содержит теоретические основы учета и контроля материально-производственных запасов, их классификацию и оценку, а так же особенности учета производственных запасов на складах и в бухгалтерии.

Вторая глава посвящена аналитическим исследованиям учета материалов и контроля за их движением на складах ООО «Электропром».

В третьей главе предложены мероприятия для улучшения организации учета и внутреннего контроля хранения товарно-материальных ценностей ООО «Электропром», а также произведён расчет их целесообразности.

1 Теоретические аспекты учета и контроля материалов

Понятие классификация и оценка производственных запасов

Материально-производственные запасы представляют собой различные вещественные элементы, используемые в качестве исходных предметов труда, потребляемых при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) либо для управленческих нужд. Материально-производственные запасы используются однократно в течение одного производственного цикла и полностью переносят свою стоимость на производимую продукцию (выполненные работы, оказанные услуги) (далее — продукция).

Обычный операционный цикл является характеристикой производственного процесса как средняя продолжительность изготовления продукции от начала до окончания в данной конкретной организации. Классификация материально-производственных запасов по их назначению и способу использования в процессе производства представлена на рисунке 1.1.

Рисунок 1.1 — Классификация материально-производственных запасов

К бухгалтерскому учету материально-производственные запасы принимаются как следующие активы:

используемые в качестве сырья при производстве продукции (выполнении работ, оказания услуг);

применяемые для управленческих нужд организации.

Материально-производственные запасы в зависимости от назначения и способа использования в процессе производства продукции подразделяются на следующие основные группы:

— сырье и основные материально-производственные запасы;

— покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия;

— вспомогательные материально-производственные запасы;

— возвратные отходы производства.

— инвентарь и хозяйственные принадлежности.

Сырье и основные материалы — это предметы труда, предназначенные для использования в процессе производства продукции и представляющие собой материальную (вещественную) основу при изготовлении продукции (выполнении работ, оказании услуг).

Сырье представляет собой продукцию сельского хозяйства и добывающей промышленности (зерно, хлопок, древесина, руда, уголь, нефть и т.п.).

Материалы представляют собой продукцию обрабатывающей промышленности (мука, ткань, бумага, металл, бензин и т.п.).

Покупные полуфабрикаты — это те же сырье и основные материалы, прошедшие определенные стадии обработки, но не являющиеся еще готовой продукцией.

Комплектующие изделия — это изделия организации-поставщика, приобретаемые для комплектования продукции, выпускаемой организацией-изготовителем.

Вспомогательные материалы — это материалы, используемые для воздействия на сырье и основные материалы, придания продукции определенных потребительских свойств или для обслуживания и ухода за орудиями труда и облегчения процесса производства (смазочные и обтирочные материалы и т.п.).

В группе вспомогательных материалов в виду особенностей использования отдельно выделяют топливо, тару и тарные материалы, а также запасные части.

Топливо — это углеродистые и углеводородистые вещества, выделяющие при сгорании тепловую энергию. Топливо подразделяют на следующие виды:

— технологическое (используемое для технологических целей в процессе производства продукции);

— двигательное (горючее — бензин, дизельное топливо и т.д.);

— хозяйственное (используемое на отопление).

Тара и тарные материалы — это предметы, используемые для упаковки и транспортировки продукции, хранения различных материалов и продукции. Различают следующие виды тары: тара из древесины, тара из картона и бумаги, тара из металла, тара из пластмассы, тара из стекла, тара из тканей и нетканых материалов.

Запасные части — это предметы, предназначенные для проведения ремонтов, замены изношенных частей машин, оборудования, транспортных средств и т.п.

Возвратные отходы производства — это остатки сырья и материалов, образовавшиеся в процессе их переработки в готовую продукцию, утратившие частично или полностью потребительские свойства исходного сырья и материалов (обрубки, обрезки, стружка, опилки и т.п.).

Не относятся к возвратным отходам остатки материалов, которые в соответствии с установленной технологией передаются в другие цеха, подразделения в качестве полноценного материала для производства других видов продукции. Не относится к отходам также попутная (сопряженная) продукция, перечень которой устанавливается в отраслевых методических рекомендациях (инструкциях) по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции.

Учет и контроль материальных ценностей

Квитанции на оплату членских взносов:

Внутренний контроль учета запасов организации

Л.В. Чхутиашвили, канд. экон. наук, аудитор, член ИПБ Московского региона

Запасы – один из самых обширных участков учета. Рассмотрим методику внутреннего контроля учета запасов, а также вопросы контроля оценки материально-производственных запасов и их документального оформления.

Проверка материально-производственных запасов (МПЗ) позволяет выявить наличие существенных ошибок в учете. В процессе проверки внутренний контролер должен установить:

  • реальность наличия и существования МПЗ;
  • все ли операции с МПЗ, которые должны быть отражены на счетах учета, действительно в них представлены;
  • является ли организация собственником всех МПЗ, то есть на них имеются имущественные права, а суммы, отраженные как задолженность, являются обязательствами;
  • правильность оценки МПЗ и связанных с ними обязательств;
  • правильно ли выбраны и применялись принципы учета МПЗ.

На каждом предприятии должна быть разработана конкретная программа внутреннего контроля за сохранностью и использованием материальных ресурсов, которая должна предусматривать подробный перечень проверяемых вопросов, сроки проверки и фамилии исполнителей.

Задачами внутреннего контроля материально-производственных запасов являются:

  • проверка документации, оформляющей поступление МПЗ на предприятие;
  • проверка документации, оформляющей движение и выбытие МПЗ;
  • проверка сводного бухгалтерского учета МПЗ;
  • установление соответствия расходования МПЗ установленным нормативам.

Хозяйственные операции по учету материалов в организациях характеризуются повышенным уровнем риска. Это связано со следующими факторами:

  1. велика вероятность хищения материалов;
  2. разнообразие и большой объем операций и первичной документации обусловливают:
    • отсутствие оправдательных документов, несанкционированное списание запасных частей и расходных материалов, пересортицу расходных материалов и запасных частей одного типа по маркам;
    • существует вероятность искажения учетных данных вследствие технических ошибок при подсчете на этапе регистрации информации.

Основными нормативными документами по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов являются:

  • ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» (утв. приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н), которое определяет понятие, состав, способы оценки и отражения в бухгалтерской отчетности МПЗ;
  • ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», которое регулирует организацию бухгалтерского учета на предприятии, раскрывает способы и методы учета материальных ресурсов в каждой организации;
  • ПБУ 10/99 «Расходы организации» регулирует выбытие материальных ценностей;
  • ПБУ 9/99 «Доходы организации» регулирует порядок формирования финансового результата при реализации товаров и готовой продукции;
  • План счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению (утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н) содержит информацию о бухгалтерских счетах, которые используются при поступлении и движении МПЗ.

К источникам получения данных для внутреннего контроля запасов организации относятся:

  • бухгалтерский баланс;
  • главная книга;
  • регистры бухгалтерского учета по счетам 10 «Материалы», 40 «Выпуск продукции», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция» и др.;
  • приказ об учетной политике организации;
  • инвентаризационные документы;
  • накладные и счета-фактуры;
  • договоры на поставку сырья, материалов, товаров;
  • договоры о материальной ответственности и т. д.

Основными задачами контроля учета МПЗ являются:

  • проверка осуществления контроля за сохранностью материальных ценностей в местах их хранения и на всех стадиях обработки;
  • проверка правильности и своевременности документирования всех операций по движению материалов, выявление и отражение затрат, связанных с их заготовлением, расчетов фактической себестоимости израсходованных материалов и их остатков по местам хранения и статьям баланса;
  • проверка контроля за выявлением излишних и неиспользуемых материалов, их реализаций;
  • проверка своевременного осуществления расчетов с поставщиками материалов.
Смотрите так же:  Банк авангард доверенность

Методика внутреннего контроля учета запасов

В обобщенном виде один из возможных вариантов методики внутреннего контроля МПЗ можно представить в виде следующих этапов:

  1. контроль методологических правил организации учета МПЗ:
    • проверки своевременности и полноты отражения в учете операций движения, сохранности и рационального использования МПЗ;
    • проверки правильности оформления первичных документов по поступлению МПЗ в организацию;
    • проверки отражения в учете неотфактурованных поставок;
    • проверки правильности формирования фактической себестоимости материалов на счете 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»;
    • проверки правильности оформления первичных документов, служащих основанием для списания в производство МПЗ;
    • пересчета отклонений расхода материалов от установленных учетных цен, а также пересчета сумм списанных отклонений на затраты производства со счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»;
    • проверки правильности списания потерь материалов на основании актов инвентаризаций, актов о потерях и недостачах, утвержденных норм естественной убыли, регистров аналитического и синтетического учета;
    • проверки полноты отражения в учете операций по отгрузке МПЗ на сторону путем сопоставления данных об их количестве в отгрузочных документах с данными документов, подтверждающих их фактический вывоз из организации;
    • проверки правильности оценки материальных ценностей при отпуске в производство по способу, заявленному в учетной политике (ФИФО, по средней себестоимости, по себестоимости каждой единицы).
  2. контроль оценки МПЗ в учете и бухгалтерской отчетности:
    • проверки обоснованности отражения МПЗ по их группам (видам) в учетной политике предприятия;
    • проверки последствий изменений способов оценки МПЗ;
    • проверки стоимости МПЗ, переданных под залог;
    • проверки величины и движения ресурсов под снижение стоимости материальных ценностей;

проверки соблюдения порядка проведения инвентаризации или фактического наличия МПЗ на складах организации, в основе которой лежит изучение:

  • приказов о порядке и сроках проведения инвентаризации;
  • приказов о назначении состава постоянно действующих и рабочих инвентаризационных комиссий;
  • инвентаризационных описей, актов инвентаризации, сличительных ведомостей;
  • протоколов заседания инвентаризационной комиссии;
  • решений руководства по утверждению результатов инвентаризации;
  • бухгалтерских регистров аналитического и синтетического учета, в которых отражены результаты проведенной инвентаризации;
  • в необходимых случаях внутренний контролер может провести выборочные контрольные инвентаризации.

Контроль организации документального оформления учета запасов и методологических правил организации их учета

В начале проверки внутреннему контролеру необходимо ознакомиться, на каких счетах ведется учет МПЗ в организации.

Для учета МПЗ применяют следующие синтетические счета: 10 «Материалы»; 11 «Животные на выращивании и откорме»; 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»; 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»; 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»; 41 «Товары»; 43 «Готовая продукция»; забалансовые счета 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение», 003 «Материалы, принятые в переработку», 004 «Товары, принятые на комиссию», «Специальная оснастка, переданная в эксплуатацию».

На малых предприятиях все МПЗ можно учитывать на одном синтетическом счете 10 «Материалы». Внутри каждой из перечисленных групп материальные ценности разделяются на виды, сорта, марки, типоразмеры. Каждому наименованию, сорту, размеру присваивают краткое числовое обозначение (номенклатурный номер) и записывают их в специальный реестр, который называют номенклатурой-ценником, где указывают также твердую учетную цену и единицу измерения материалов.

Контролер проверяет наличие и правильность оформления всех документов по движению МПЗ со складов и подразделений организации.

После вступления в силу Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее – Закон № 402-ФЗ) организациям предоставлено право самостоятельно создавать формы применяемых первичных документов (п. 4 ст. 9 Закона № 402-ФЗ). Однако многие организации предпочитают использовать унифицированные формы, так как они уже есть в любой автоматизированной программе учета и не надо ничего менять.

Первичные документы по поступлению и расходу МПЗ являются основой соблюдения организацией методологических правил организации учета МПЗ. По первичным документам внутренний контролер осуществляет предварительный, текущий и последующий контроль за движением, сохранностью и рациональным использованием материальных ресурсов.

Первичные документы по движению МПЗ должны быть тщательно оформлены, обязательно содержать подписи лиц, совершивших операции, и коды соответствующих объектов учета. МПЗ группируются по функциональной роли и назначению в процессе производства; техническим свойствам (сорт, размер, марка, профиль и другие признаки).

Отражение в бухгалтерском учете стоимости поступивших запасов будет различным в зависимости от источников поступления и условий их получения. Однако в любом случае в первичных учетных документах, отражающих поступление материалов, должны содержаться данные об их количестве и стоимости, необходимых для достоверного учета поступивших материалов.

Нередко в отечественной практике предприятия закупают материальные ценности у иностранных поставщиков, соответственно стоимость таких материальных ценностей в документации указывается в валюте государства, где они были приобретены. Однако в соответствии с пунктом 15 ПБУ 5/01 МПЗ принимаются к учету только в рублях. Стоимость МПЗ, выраженная в иностранной валюте, пересчитывается по курсу ЦБ РФ на дату принятия к учету.

Поступающие в организацию материалы (приобретенные за плату или по договору мены, полученные безвозмездно или в качестве вклада в уставный капитал, изготовленные в самой организации, полученные в результате ликвидации основных средств и т. п. ), как правило, должны направляться на склад организации.

На материалы, поступающие по договорам купли-продажи, поставки и другим аналогичным договорам, организация должна получать от поставщика (грузоотправителя) расчетные и сопроводительные документы (спецификации, сертификаты, качественные удостоверения и др.) как основание для приемки и принятия к бухгалтерскому учету материалов.

В любой из учетных программ документом, подтверждающим приход материальных ценностей, является приходный ордер формы № М-4 при отсутствии расхождений между данными поставщика и фактическими данными (по количеству и качеству).

В случае несоответствия поступивших материалов ассортименту, количеству и качеству, указанным в документах поставщика, а также в случаях, когда качество материалов не соответствует предъявляемым требованиям (вмятины, царапины, поломка, бой, течь жидких материалов и т. д.), приемку осуществляет приемочная комиссия, которая оформляет ее актом о приемке материалов формы № М-7. Акт о приемке материалов служит основанием для предъявления претензий и исков к поставщику и/или транспортной организации. В случае составления приемного акта формы № М-7 приходный ордер по форме № М-4 не оформляется.

Поступившие материалы должны быть своевременно оприходованы. Приемные акты и приходные ордера должны, как правило, составляться в день поступления соответствующих материалов на склад или в другие установленные в организации сроки, но не позже сроков, установленных нормативными актами для приемки поступающих грузов.

Материалы, приобретенные через подотчетное лицо, подлежат сдаче на склад. Оправдательные документы, подтверждающие покупку (счета и чеки магазинов, квитанция к приходному кассовому ордеру – при покупке у другой организации за наличный расчет, акт или справка о покупке на рынке или у населения), прикладываются к авансовому отчету подотчетного лица.

Аналитический учет материалов в бухгалтерии осуществляется на основе использования оборотных ведомостей или сальдовым методом. Более прогрессивным является сальдовый метод учета материалов, при котором бухгалтерия не дублирует складской сортовой учет ни в отдельных карточках аналитического учета, ни в оборотных ведомостях, а использует в качестве регистров аналитического учета карточки складского учета материалов, ведущиеся на складах.

Сдача подразделениями на склад материалов оформляется накладными на внутреннее перемещение материалов в случаях, когда:

  • продукция, изготовленная подразделениями организации, используется для внутреннего потребления в организации или для дальнейшей переработки;
  • осуществляется возврат подразделениями организации на склад или цеховую кладовую;
  • производится сдача отходов, образующихся в процессе производства продукции, а также сдача брака;
  • осуществляется сдача материалов, полученных от ликвидации (разборки) основных средств.

Для принятия к учету материалов, оставшихся от ликвидации основных средств и иного имущества, используется акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений (форма № М-35).

Отпуск материальных ценностей хозяйствам организации, расположенным за пределами ее территории, или сторонним организациям на основании договоров и других документов оформляется накладной по форме № М-15. Между тем в «характеристике» указанной формы сказано, что она применяется для учета движения материальных ценностей внутри организации между структурными подразделениями или материально ответственными лицами.

Унифицированная форма № ТОРГ-12 (утв. постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 № 132) предназначена для учета торговых операций и используется для оформления продажи (отпуска) товарно-материальных ценностей сторонней организации.

Товарной накладной № ТОРГ-12 должна оформляться любая продажа товара. При этом в соответствии с Налоговым кодексом РФ товаром признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации (п. 3 ст. 38 НК РФ).

Специалисты налоговой службы считают, что документом, подтверждающим факт приобретения товара, является накладная № ТОРГ-12. Приобретение и оприходование покупных товаров по накладной, не отвечающей требованиям законодательства, являются нарушением как бухгалтерского, так и налогового учета (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Именно поэтому представители налоговых органов требуют от покупателей представления товарной накладной № ТОРГ-12, которой должна оформляться любая продажа товаров. При этом не имеет значения, что это за товар – покупной или собственного производства.

Отпуск специальной оснастки и специальной одежды в производство (эксплуатацию) со складов организации производится на основании требования-накладной и/или накладной (формы № М-11 и № М-15), а также по лимитно-заборным картам (форма № М-8).

Списывая материальные ценности с учета на основании накладной по форме № М-11 на счета затрат, организации должны принять во внимание нормы пункта 97 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (утв. приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н), согласно которым при списании материалов со склада на счета затрат в документах на отпуск материалов со склада необходимо указать номер и наименование заказа (продукции), для изготовления которого отпускаются материалы. Если материалы выдаются без назначения, то отпуск учитывается как внутреннее перемещение, а сами материалы считаются находящимися в подотчете у получившего их подразделения.

Смотрите так же:  Ндс при уступке права требования по договору займа

Накладная по форме № М-11 не отвечает требованиям пункта 97 указанных Методических указаний, поэтому накладную необходимо доработать соответствующим образом. В противном случае следует ввести в оборот еще один документ, подтверждающий списание материалов с учета, а именно акт расхода (п. 98 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов).

Документальное оформление учета других видов МПЗ (товары, готовая продукция) на складах осуществляется в порядке, аналогичном для учета материалов. Для хранения готовой продукции создаются, как правило, отдельные склады.

По поступающим в организацию документам на складах организации проверяются соответствие объема, ассортимента, сроков поставки, цен, качества материалов и др. договорным условиям.

В соответствии с нормами ПБУ 5/01 МПЗ должны приниматься к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

Фактической себестоимостью МПЗ, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).

К фактическим затратам на приобретение МПЗ относятся:

  • суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);
  • суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением МПЗ;
  • таможенные пошлины;
  • невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материально-производственных запасов;
  • вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены МПЗ;
  • затраты по заготовке и доставке МПЗ до места их использования, включая расходы по страхованию. Данные затраты включают, в частности, затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов; затраты по содержанию заготовительно-складского подразделения организации; затраты за услуги транспорта по доставке материально-производственных запасов до места их использования, если они не включены в цену материально-производственных запасов, установленную договором; начисленные проценты по кредитам, предоставленным поставщиками (коммерческий кредит); начисленные до принятия к бухгалтерскому учету материально-производственных запасов проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения этих запасов;
  • затраты по доведению МПЗ до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Данные затраты включают затраты организации по подработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг;
  • иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов.

Перечень затрат является открытым. Не включаются в фактические затраты на приобретение МПЗ общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением МПЗ.

Фактическая себестоимость МПЗ при их изготовлении самой организацией определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов. Учет и формирование затрат на производство материально-производственных запасов осуществляется организацией в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции.

Фактическая себестоимость МПЗ, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ.

Фактическая себестоимость МПЗ, полученных организацией по договору дарения или безвозмездно, а также остающихся от выбытия основных средств и другого имущества, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету и с учетом их фактического физического состояния.

Фактической себестоимостью МПЗ, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией.

Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией в обмен на другое имущество, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.

Транспортные и другие расходы, связанные с обменом, присоединяются к стоимости полученных запасов непосредственно или предварительно зачисляются в состав транспортно-заготовительных расходов, если иное не предусмотрено законодательством РФ.

В фактическую себестоимость МПЗ независимо от способов их поступления включаются также фактические затраты организации на их доставку и приведение в состояние, пригодное для использования.

Организация, осуществляющая торговую деятельность, может затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз), производимые до момента их передачи в продажу, включать в состав расходов на продажу.

Товары, приобретенные организацией для продажи, оцениваются по стоимости их приобретения. Организации, осуществляющей розничную торговлю, разрешается производить оценку приобретенных товаров по продажной стоимости с отдельным учетом наценок (скидок).

МПЗ, не принадлежащие данной организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении, учитываются на забалансовых счетах в оценке, предусмотренной в договоре, или в оценке, согласованной с их собственником.

При отсутствии цены на указанные запасы в договоре или цены, согласованной с собственником, они могут учитываться по условной оценке.

МПЗ, принадлежащие организации, но находящиеся в пути либо переданные покупателю под залог, учитываются в бухгалтерском учете в оценке, предусмотренной в договоре, с последующим уточнением фактической себестоимости.

Фактическая себестоимость МПЗ, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством РФ.

Если у организации появились основания предполагать, что рыночная стоимость определенной группы МПЗ, имеющихся на складе, к моменту их окончательного списания в производство будет снижена, то на сумму, равную возможным потерям от снижения создается резерв под обесценение (снижение стоимости) МПЗ в соответствии с ПБУ 21/2008 «Изменения оценочных значений».

Дебет 91 субсчет «Прочие доходы и расходы» Кредит 14 субсчет «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»

– создание резерва под обесценение (снижение стоимости) МПЗ на сумму возможных потерь от снижения стоимости.

Когда перестают существовать обстоятельства, ранее обусловившие необходимость списания стоимости запасов, сумма уменьшения должна быть восстановлена, но в пределах предыдущей уценки.

Если же возникает превышение объема поставок или покупок (по договорам, еще не исполненным, но уже заключенным по твердым ценам) над объемами имеющихся запасов, – возникают оценочные обязательства. Это значит, что в подобных случаях начисляется резерв под обесценение запасов. Затем по состоянию на каждую отчетную дату проводится корректировка резерва в зависимости от состояния соответствующих запасов.

Однако в любом случае – проводится уценка или создается резерв – это означает одно: убыток признается раньше, чем он фактически образуется. Чем, собственно, и достигается соблюдение одного из важнейших требований учета, заключенного в принципе осмотрительности.

В дальнейшем по состоянию на каждую отчетную дату сумму резерва корректируют в зависимости от состояния запасов и стоимости на рынке аналогичных активов. А вот в текущем месяце (в котором резерв создан) его уже не корректируют. Дело в том, что резерв создается, как правило, в конце месяца, а списывают материалы в производство в течение месяца по цене приобретения, которая является в данном месяце текущей рыночной ценой.

Отпуск МПЗ со склада организации в производство, на хозяйственные нужды, на сторону, для переработки и в порядке реализации излишних и неликвидных запасов осуществляется на основе установленных нормативов. Нормативы рассчитываются на основе данных об объеме выпуска продукции и норм расхода материалов на единицу продукции. Отпускаемые материалы обязательно взвешиваются, измеряются и подсчитываются.

На малых предприятиях отпуск материалов на производство продукции и оказание услуг отражается в актах или отчетах о выпуске и реализации готовой продукции. После утверждения руководителем организации акт служит основанием для списания соответствующих материалов.

Отпуск материалов со склада производят в пределах установленного норматива. Сверхнормативный отпуск материалов и замену одного материала другим (при отсутствии материала на складе) оформляют выпиской отдельного требования-накладной на замену (дополнительный отпуск материалов).

Отпуск материалов сторонним организациям или хозяйствам своей организации, расположенным за ее пределами, оформляют накладными на отпуск материалов на сторону на основании нарядов, договоров и других документов и является основанием для аналитического и синтетического учета материалов. При перевозке материалов автотранспортом вместо накладной применяют товарно-транспортную накладную.

Списание материалов (вследствие их непригодности) оформляют актом на списание материалов, который составляется специально созданной комиссией с участием материально ответственного лица.

В случае обнаружения недостачи мест или массы, повреждения тары, порчи материалов составляется коммерческий акт, который служит основанием для предъявления претензий к транспортной организации или поставщику.

В бухгалтерском учете составляются следующие записи:

Дебет 10 «Материалы» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

– получены запасы от поставщиков;

Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

– отражена сумма налога на добавленную стоимость;

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» Кредит 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

– отражена сумма возмещения налога;

Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

– отражена сумма недостачи МПЗ в пределах, предусмотренных договором;

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по претензиям» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

– отражена сумма сверх предусмотренных в договоре величин недостач;

Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по претензиям»

– если судебные инстанции отказывают во взыскании сумм потерь с поставщиков или транспортных организаций.

Списание материалов по нормам расходов отражается в учете записью:

Дебет 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» Кредит 10 «Материалы»

– списана стоимость материалов согласно методу, выбранному организацией и зафиксированному в ее учетной политике.

МПЗ на конец отчетного года отражаются в бухгалтерском балансе по стоимости, определяемой исходя из используемых методов оценки запасов.

© Институт профессиональных бухгалтеров московского региона, 2010


Схема проезда. График работы.
Работа сайта: [email protected]
Работа электронной почты: [email protected]
Прочие вопросы: [email protected]
Почтовый адрес: 143430, МО Красногорский р-н, пос. Нахабино, ул. Советская, д. 28 а/я 621
Тел.: (495)411-90-77