Меню Закрыть

Можно ли заключить договор в долларах между российскими организациями

Оглавление:

Расчеты между резидентами в валюте

Подборка наиболее важных документов по запросу Расчеты между резидентами в валюте (нормативно-правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).

Нормативные акты: Расчеты между резидентами в валюте

Статьи, комментарии, ответы на вопросы: Расчеты между резидентами в валюте

Документ доступен: в коммерческой версии КонсультантПлюс

Документ доступен: в коммерческой версии КонсультантПлюс

Между покупателем и поставщиком (обе стороны — российские организации) заключен рамочный договор поставки. К данному договору поставки подписаны спецификации с различными условиями поставки и ценой за единицу товара. Цена за единицу товара во всех спецификациях выражена в иностранной валюте — евро. Каждая спецификация с теми или иными условиями действует до определенного срока (например, на несколько месяцев). По всем поставкам (спецификациям) предусмотрена отсрочка платежа. Согласно договору оплата поставляемого покупателю крахмала в соответствии со спецификациями производится в рублях. При этом часть товарных накладных и счетов-фактур на конкретные партии товаров выставлены в рублях, а часть товарных накладных и счетов-фактур на конкретные иные партии товаров — в согласованной иностранной валюте (евро). При этом конкретные партии товаров (первичные учетные документы по которым выставлены или в рублях, или в евро) могли поставляться как в рамках действия одной спецификации, так и в рамках действия другой спецификации. По всем подобным поставкам конкретных партий есть частичная или полная просрочка платежа. Правомерно ли выставление первичных документов и счетов-фактур с указанием в них той или иной валюты? Каков порядок расчета задолженности, исходя из курса валюты (евро) по товарным накладным и счетам-фактурам, выставленным в рублях (с учетом практики Арбитражного суда Вологодской области)?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Оформление первичных документов в иностранной валюте может привести к налоговым спорам. Составление счета-фактуры в иностранной валюте возможно только в случае, если поставка подлежит оплате в иностранной валюте.

Обоснование позиции:

Валюта документов

В соответствии с п.п. 1 и 4 ст. 421 ГК РФ граждане и юридические лица свободны в заключении договора. Условия договора определяются по усмотрению сторон, кроме случаев, когда содержание соответствующего условия предписано законом или иными правовыми актами. Следовательно, в соответствии с гражданским законодательством стороны могут включить в договор любые условия, однако они не должны противоречить обязательным для сторон правилам, установленным законом или иными правовыми актами, действующими на момент заключения договора (ст. 422 ГК РФ).
Одним из существенных условий договора является его цена.
Пунктом 1 ст. 317 ГК РФ предусмотрено, что денежные обязательства должны быть выражены в рублях (ст. 140 ГК РФ). При этом согласно п. 2 ст. 317 ГК РФ в денежном обязательстве может быть предусмотрено, что оно подлежит оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах. В этом случае подлежащая уплате в рублях сумма определяется по официальному курсу соответствующей валюты или условных денежных единиц на день платежа, если иной курс или иная дата его определения не установлены законом или соглашением сторон.
Если стороны не указали в договоре, что оплата будет производиться в рублях, при этом цена договора указана в иностранной валюте, суды при рассмотрении спора будут считать валюту платежа российской (абзац второй п. 3 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 04.11.2002 N 70) (смотрите также Энциклопедию решений. Цена договора в иностранной валюте или в условных единицах).
Между тем платежи в валюте допускаются только в случаях и в порядке, предусмотренных Федеральным законом от 10.12.2003 N 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» (далее — Закон N 173-ФЗ). Так, могут осуществляться в иностранной валюте расчеты между резидентами и нерезидентами (ст. 6 Закона N 173-ФЗ). При этом стороны договора имеют право указывать в договоре валюту долга в иностранной валюте или условных денежных единицах (п. 2 ст. 317 ГК РФ).
а) первичные документы
Частью 1 ст. 12 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон N 402-ФЗ) однозначно установлено, что объекты бухгалтерского учета подлежат денежному измерению. Денежное измерение объектов бухгалтерского учета производится в валюте Российской Федерации (ч. 2 ст. 12 Закона N 402-ФЗ). Если иное не установлено законодательством Российской Федерации, стоимость объектов бухгалтерского учета, выраженная в иностранной валюте, подлежит пересчету в валюту РФ (ч. 3 ст. 12 Закона N 402-ФЗ). Тем самым, нормами Закона N 402-ФЗ не установлено прямого запрета на составление первичных учетных документов в иностранной валюте (как и в условных денежных единицах).
По нашему мнению, указание стоимости объектов бухгалтерского учета в иностранной валюте никоим образом не препятствует их оценке в рублях, в частности, при принятии к учету или при отгрузке. Более того, полагаем: указанные формулировки допускают, что стоимость объектов бухгалтерского учета может быть выражена в иностранной валюте, указывая лишь, что она должна быть пересчитана в рубли.
Между тем заметим, что в ряде официальных разъяснений присутствует и иная точка зрения: поскольку первичные документы являются составным элементом бухгалтерского учета, требование об оформлении учетных документов в рублях распространяется и на первичные документы. Следовательно, составление отгрузочных документов не в рублях является неправомерным (смотрите, например, письма Минфина России от 17.07.2007 N 03-03-06/2/127, УФНС России по г. Москве от 21.04.2009 N 16-15/038922, УФНС России по Московской области от 28.02.2014 N 16-21/10933, письмо Росстата от 31.05.2005 N 01-02-9/381).
б) счет-фактура
Согласно п. 3 ст. 168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), а также при получении сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти календарных дней считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг) или со дня получения предоплаты.
Формы счетов-фактур, применяемых при расчетах по НДС, и правила их заполнения установлены постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 (далее — Постановление N 1137).
В соответствии с пп. 6.1 п. 5 и пп. 4.1 п. 5.1 ст. 169 НК РФ наименование валюты является обязательным реквизитом счета-фактуры.
Подпунктом «м» п. 1 раздела II Приложения 1 к Постановлению N 1137 определено, что при заполнении строки 7 «Валюта» необходимо указывать наименование валюты, которая является единой для всех перечисленных в счете-фактуре товаров (работ, услуг), имущественных прав и ее цифровой код. Код валюты указывается в соответствии с Общероссийским классификатором валют ОК (МК (ИСО 4217) 003-97) 014-2000, утвержденным постановлением Госстандарта России от 25.12.2000 N 405-ст (далее — Классификатор валют). При реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав по договорам, обязательство по оплате которых предусмотрено в российских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах, указываются наименование и код валюты Российской Федерации (письма ФНС России от 21.07.2015 N ЕД-4-3/12813, Минфина России от 06.07.2012 N 03-07-15/70, от 15.02.2012 N 03-07-11/46).
Таким образом, если с контрагентом заключен договор в иностранной валюте, а обязательство об оплате исполняется в российских рублях, то счета-фактуры необходимо выставлять в российских рублях. Именно такое заполнение обеспечит реализацию права покупателя заявить вычет предъявленного НДС: регламентное заполнение счетов-фактур и служащих основанием для этого первичных документов.
Аналогичный подход продемонстрирован в решениях Арбитражного суда Вологодской области от 08.05.2007 по делу N А13-4189/2006, от 25.08.2006 по делу N А13-7024/2006, от 09.06.2006 по делу N А13-2877/2006, от 31.05.2006 по делу N А13-2876/2006.

Определение величины задолженности

В общем случае бухгалтерский учет обязательств, выраженных в иностранной валюте, но подлежащих оплате в рублях, ведется на основании ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (далее — ПБУ 3/2006)*(1).
Согласно п. 1 ПБУ 3/2006 оно применяется в случае, когда стоимость договора выражена в иностранной валюте, а оплата производится в российских рублях.
Исходя из п.п. 4-6 ПБУ 3/2006, приложения к ПБУ 3/2006, выручка, выраженная в иностранной валюте (условных единицах), для отражения ее в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности подлежит пересчету в рубли, по официальному курсу этой иностранной валюты к рублю, устанавливаемому ЦБ РФ, на дату признания ее организацией, то есть на дату отгрузки.
При этом в силу требований п. 7 ПБУ 3/2006 соответствующая дебиторская задолженность покупателя по оплате товаров, выраженная в иностранной валюте (условных единицах), должна пересчитываться в рубли не только на дату ее признания (дату отгрузки), но также и на отчетную дату (если на отчетную дату данная задолженность не погашена). Пересчет на отчетную дату производится по курсу, действующему на отчетную дату (п. 8 ПБУ 3/2006) (смотрите также Вопрос: Организация, применяющая общую систему налогообложения, имеет заключенные долгосрочные договоры (заключены до 01.01.2015). Поставщик счет выставляет в евро (накладная на день отгрузки и счет-фактура составляются в рублях). Валютного счета у организации нет. Часть поставок была осуществлена в конце 2014 года, а оплата по ним произведена уже в 2015 году (сначала происходит отгрузка, потом — оплата), возникает курсовая разница. Как осуществляется пересчет задолженности, выраженной в иностранной валюте? Надо ли пересчитывать ее по курсу на последний день месяца? Что делать с курсовой разницей? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, март 2015 г.)).
Тем самым, при длительном непогашении покупателем своего долга его рублевая величина, отражаемая в бухгалтерском учете продавца, может отличаться от первоначально сформированной.
В соответствии со ст. 506 ГК РФ по договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок производимые или закупаемые им товары покупателю, а покупатель согласно п.п. 1 и 2 ст. 516 ГК РФ обязан оплатить поставляемые товары с соблюдением порядка и формы расчетов, предусмотренных договором поставки.
Покупатель обязан оплатить товар непосредственно до или после передачи ему продавцом товара, если иное не предусмотрено указанным ГК РФ, другим законом, иными правовыми актами или договором купли-продажи и не вытекает из существа обязательства (п. 1 ст. 486 ГК РФ). Если покупатель своевременно не оплачивает переданный в соответствии с договором купли-продажи товар, продавец вправе потребовать оплаты товара и уплаты процентов в соответствии со ст. 395 ГК РФ (п. 3 ст. 486 ГК РФ).
Нам не встретилось примеров споров между российскими организациями, рассмотренных Арбитражным судом Вологодской области по аналогичным рассматриваемой ситуациям, касающимся расчета валютной задолженности по товарным накладным и счетам-фактурам, выставленным в рублях.
Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 14.09.2009 N 11АП-5983/2009 содержит следующий вывод: при ненадлежащем исполнении обязательств по оплате полученного товара задолженность взыскивается в требуемом размере в рублях по курсу, действовавшему на момент поставки. Ссылки истца на необходимость взыскания денежной суммы в иностранной валюте несостоятельны, поскольку возможное причинение ущерба в курсовой разнице за время просрочки исполнения договорных обязательств предусматривает самостоятельный порядок возмещения вреда.
В то же время в более позднем постановлении Первого арбитражного апелляционного суда от 22.02.2017 N 01АП-9512/16 суд со ссылкой на п. 10 Информационного письма ВАС РФ от 31.05.2000 N 52 «Обзор практики разрешения арбитражными судами споров, связанных с применением законодательства о валютном регулировании и валютном контроле» указал: если стороны правомерно договорились о расчетах в определенной иностранной валюте (ст. 422 ГК РФ) и добровольное исполнение ими такого обязательства валютному законодательству не противоречит, суд по требованию истца взыскивает соответствующую задолженность в этой иностранной валюте. В случае, если цена товара в счетах указана в валюте евро, в товарных накладных и счетах-фактурах стоимость товара указана в рублях по курсу евро, установленному ЦБ РФ на дату передачи товара со склада грузоотправителя, истец вправе предъявлять долг в валюте евро.

Рекомендуем ознакомиться с материалами:
— Энциклопедия решений. Валюта платежа и валюта долга;
— Энциклопедия решений. Счет-фактура в иностранной валюте;
— Энциклопедия судебной практики. Валюта денежных обязательств (Ст. 317 ГК).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Волкова Ольга

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Горностаев Вячеслав

18 августа 2017 г.

Смотрите так же:  Страховая компания люберцы осаго

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

————————————————————————
*(1) В настоящее время имеется проект приказа Минфина России «О внесении изменений в Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006). » (подготовлен 21.07.2017) с предполагаемой датой вступления изменений в силу — 1 января 2019 года.

Договор в иностранной валюте, а расчет в рублях. Какие моменты нужно учитывать?

Фирмы, покупающие товар за валюту и продающие его за рубли, могут столкнуться с ситуацией, когда курс доллара или евро слишком быстро растет. Что делать с договором?

Выйти из ситуации без потерь поможет заключение контракта, где обязательство выражено в валюте, а расчеты предусмотрены в рублях. Ирина Дудкина, ведущий специалист департамента правового и налогового консалтинга АКГ «ДЕЛОВОЙ ПРОФИЛЬ», расскажет, как подписать такое соглашение.

Так как цена продажи установлена в рублях, часто с отсрочкой платежа, складывается ситуация, когда этих самых рублей, уже полученных от покупателей, недостаточно, чтобы приобрести валюту для расчетов с поставщиком. Такая же проблема может быть и с услугами, займами и другими предметами сделок. Своеобразной страховкой от подобных ситуаций как раз и является заключение договора, в котором: цены выражена в иностранной валюте, например в евро, а расчеты предусмотрены в рублях по указанному в договоре курсу на дату оплаты.

Возможность заключения подобного контракта предусмотрена пунктом 2 статьи 317 Гражданского кодекса. Из закона следует, что можно уста- навливать любые условные единицы для обязательства в договоре, таковыми могут быть евро или доллар США и закреплять любой способ пересчета условных единиц в рубли при оплате. Все условия пересчета суммы из иностранной валюты в рубли при оплате нужно обязательно указать

в соглашении. В частности, в документ необходимо включить пункт о том, в какой момент обязательство покупателя по оплате товаров считается исполненным: в момент списания средств с его расчетного счета или при зачислении денег на счет поставщика. Это могут быть разные календарные дни с отличающимися курсами применяемой для пересчета валюты.

Если стороны ошибочно не указали в контракте способ пересчета валюты в рубли, то денежное обязательство следует рассматривать как подлежащее оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в валюте или в условных денежных единицах (п. 3 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 04.11.2002 г. № 70 «О применении арбитражными судами статей 140 и 317 Гражданского кодекса Российской Федерации»). Теперь рассмотрим отражение такой операции в бухгалтером и налоговом учетах.

Бухгалтерский учет контрактов в условных единицах регламентируется ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (Приказ Минфина России от 27.11.2006 г. № 154н). В соответствии с пунктами 4–7 ПБУ 3/2006: стоимость активов, выраженных в валюте, подлежит пересчету в рубли на дату совершения операции по курсу, установленному договором. Пересчет средств производится на отчетную дату. Исключение составляют полученные или выданные авансы – их переоценивать не нужно. У продавца при 100-процентной предоплате реализация равна сумме же предоплаты, курсовые разницы в этом случае не возникают. При оплате после отгрузки продажа проводится в учете по курсу на дату отгрузки. Затем нужно переоценить дебиторскую задолженность на отчетную дату с отнесением курсовой разницы на прочие доходы или расходы. После этого на момент получения оплаты нужно рассчитать окончательную курсовую разницу. Теперь разберемся в учете у покупателя. При 100-процентной предоплате стоимость поставки равна сумме предоплаты, курсовые разницы не возникают. При оплате после получения товара оприходовать его нужно по курсу на дату покупки, при этом нужно иметь в виду, что стоимость товара впоследствии не корректируется. После этого необходимо провести переоценку кредиторской задолженности на отчетную дату с отнесением курсовой разницы на прочие доходы или прочие расходы. Затем, на момент оплаты рассчитывается окончательная курсовая разница. И у продавца, и у покупателя после окончательного расчета и списания курсовых разниц сальдо должно получиться равным нулю.

Основное отличие между бухгалтерским и налоговым учетом операций по договорам в условных единицах состоит в том, что в последнем не предусмотрена переоценка дебиторской или кредиторской задолженности на отчетную дату. У продавца при 100-процентной предоплате в учете реализация равна сумме предоплаты. Суммовые разницы не возникают. Специфики налогового учета нет. При оплате после отгрузки реализация проводится в учете по курсу на дату отгрузки; налоговая база по НДС на возникающие впоследствии суммовые разницы не корректируется (п. 4 ст. 153 НК РФ). Затем на момент получения оплаты нужно рассчитать окончательную суммовую разницу, которая не содержит НДС и относится на внереализационные доходы или расходы при определении облагаемой базы по налогу на прибыль (пп.11.1 п. 1 ст. 250; пп. 5.1 п. 1 ст. 265, пп. 1 п. 7 ст. 271, п. 9 ст. 272 НК РФ). У покупателя при 100-процентной предоплате стоимость поставки товара равна сумме предоплаты, специфики налогового учета нет ни по НДС, ни по налогу на прибыль. При оплате после получения товара покупатель должен оприходовать его по курсу на дату покупки. НДС принимается к вычету в размере, указанном в счете-фактуре. Стоимость товара впоследствии не корректируется. На момент оплаты поставщику возникает суммовая разница, которая также относится на внереализационные доходы или расходы (пп. 11.1, п. 1, ст. 250; пп. 5.1 п.1 ст. 265, пп. 2, п. 7 ст. 271, п. 9 ст. 272 НК РФ).

Требования к первичным документам определяются пунктом 1 статьи 9 Федерального закона от 6 декабря 2011 года № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». Пунктом 2 статьи 12 Закона № 402-ФЗ установлено, что денежное измерение объектов учета производится в рублях. При этом по общему правилу, установленному пунктом 3 данной статьи, стоимость объектов бухгалтерского учета, выраженная в иностранной валюте, подлежит пересчету в рубли. Заполнение форм первички осуществляется только в рублях, в том числе и по соглашениям в условных единицах. По договорам купли-продажи это, в первую очередь, касается действующего в каждой организации аналога формы Торг-12.

Если была полная предоплата, необходимо применять курс на дату предоплаты. Если имела место оплата после отгрузки, то курс будет таким же как в день отгрузки (ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», утвержденное Приказом Минфина от 27.11.2006 г. № 154н).

Заполнение форм в иностранной валюте рассматривается как нарушение требований законодательства РФ, предъявляемых к первичным документам (Письма Минфина от 12.01.2007 г. № 03-03-04/1/866, УФНС России по г. Москве от 21.04.2009 г. № 16-15/038922).

В случае необходимости демонстрации в первичке о стоимости товаров в условных единицах организация может включить в типовую форму документа дополнительные графы (п. 13 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 г. № 34н).

Аналогично происходит и заполнение актов оказания услуг: либо в рублях, либо в рублях и в валюте.

Выставление счетов-фактур по контрактам с условными единицами можно считать полностью регламентированым. Пункт 7 статьи 169 НК РФ закрепляет, что суммы в бумаге могут быть выражены в иностранной валюте, если соглашение заключено в у.е. Однако в принятых позднее Правилах заполнения документов, применяемых при расчетах по НДС (постановление Правительства РФ от 26.12.2011 г. № 1137) для договоров в валюте установлено (п. 1 разд. II Приложения № 1 к Правилам): «…при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав по договорам, обязательство об оплате которых предусмотрено в российских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах, указываются наименование и код валюты РФ».

Разъяснения по заполнению счетов-фактур при реализации в валюте приведены в Письме ФНС от 12 сентября 2012 года № АС-4-3/[email protected] Требования к выставляемым на оплату счетам по контрактам в у.е. в части используемой валюты практически отсутствуют. На практике счет повторяет валюту обязательства из договора с обязательным указанием того, что оплата в рублях, а также ссылкой на то, по курсу чьих денег валюты и на какую дату производится расчет.

Источник: Пресс-служба АКГ «ДЕЛОВОЙ ПРОФИЛЬ», журнал «Расчет» (октябрь 2014 г.)

Ирина Дудкина, Ведущий специалист Департамента правового и налогового консалтинга, 14.10.2014

Валютные сделки

При заключении договоров стороны могут указать его стоимость в иностранной валюте. Однако валютные сделки, предусматривающие платежи в иностранной валюте, могут осуществляться только в определенных законодательством случаях.

Можно ли заключить договор в иностранной валюте?

Статьей 317 ГК РФ предусмотрена возможность выразить при заключении договора обязательства сторон в иностранной валюте. В этом случае иностранная валюта будет являться валютой договора.

Можно ли рассчитываться в иностранной валюте?

Непосредственное использование иностранной валюты в расчетах допускается только в определенных случаях, предусмотренных Федеральным законом от 10.10.2003 N 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» (с учетом всех изменений).

Возможность погашать обязательства по договору в иностранной валюте зависит от юридического статуса сторон – резидентами или нерезидентами они являются.

Если такая возможность отсутствует, расчеты осуществляются в рублях, даже если валютой договора является иностранная валюта.

В этом случае величина платежа в рублях будет определяться по официальному курсу на день платежа, если договором или законодательно не предусмотрена другая дата.

Кто относится к резидентам и нерезидентам?

К резидентам относятся:

  • физические лица, постоянно проживающие в России на основании гражданства или вида на жительство;
  • юридические лица, созданные в соответствии с российским законодательством, включая их зарубежные подразделения;
  • дипломатические и другие представительства Российской Федерации на территории иностранных государств;
  • непосредственно Российская Федерация, ее субъекты и муниципальные образования.

Остальные лица относятся к нерезидентам.

Могут ли осуществлять расчеты в иностранной валюте резиденты?

Между резидентами не допускаются валютные платежи, кроме особых случаев, специально оговоренных в ст. 9 N 173-ФЗ . К особым случаям относятся, к примеру, расчеты с банками по банковским услугам, расчеты по зарубежным командировкам, за транспортно-экспедиторские услуги, товары в магазинах беспошлинной торговли.

Могут ли осуществлять валютные операции нерезиденты?

Валютные операции между нерезидентами не имеют существенных ограничений. Нерезиденты могут осуществлять между собой переводы в рублях и иностранной валюте с открытием и без открытия банковских счетов, а также операции с ценными бумагами.

Какие особенности расчетов между резидентами и нерезидентами?

Если договор заключен между резидентом и нерезидентом, иностранная валюта может быть использована одновременно как валюта договора и как валюта платежа. Речь идет прежде всего о контрактах, заключаемых в рамках внешнеэкономической деятельности.

Резидент обязан производить репатриацию валютной выручки по внешнеторговым контрактам — обеспечивать поступление на свои банковские счета денежных средств в иностранной валюте или в рублях, причитающихся ему по условиям договоров. Такая необходимость отсутствует в отдельных случаях, предусмотренных ст. 19 № 173-ФЗ .

Нерезидент заранее информирует банк о сроках поступления выручки и формирует паспорт валютной сделки в порядке, предусмотренном Инструкцией Центрального банка РФ от 04.06.2012 N 138-И .

Продажа резидентом валютной выручки в соответствии с действующими нормами не требуется.

Тонкости расчетов по обязательствам в иностранной валюте

В связи с непредсказуемой экономической ситуацией в Российской Федерации вновь обретают популярность договоры, в которых обязательство (требование) привязано к иностранной валюте (либо у.е.), но подлежит оплате в рублях. С какими сложностями может столкнуться бухгалтер при учете подобных договоров? В первую очередь это касается налогового учета доходов, а во-вторых — налогообложения по НДС подобных операций.

По общему правилу рубль является законным платежным средством, обязательным к приему по нарицательной стоимости на всей территории РФ (п. 1 ст. 140 ГК РФ).

Вместе с тем в денежном обязательстве стороны вправе предусмотреть оплату его в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте (либо в у.е.). Тогда ­подлежащая уплате в рублях сумма определяется по официальному курсу соответствующей валюты (либо у.е.) на день платежа, если иной курс или иная дата его определения не установлены законом или соглашением сторон (п. 2 ст. 317 ГК РФ).

Использование иностранной валюты (платежных документов в иностранной валюте) на территории РФ допускается в случаях, установленных Федеральным законом от 10.12.2003 № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» (далее — Закон № 173-ФЗ).

В названном законе четко определены ситуации, при которых расчеты между сторонами сделки могут осуществляться в иностранной валюте. Так, валютные операции могут проводиться между резидентами и нерезидентами (ст. 6, 7, 8, 11 Закона № 173-ФЗ).

Таким образом, установить исполнение обязательства в иностранной валюте вправе только участники сделки, один из которых является нерезидентом РФ. А если сторонами сделки являются резиденты РФ, то исполнение обязательств должно осуществляться в рублях, за исключением ситуаций, прямо указанных в п. 9 Закона № 173-ФЗ.

Налоговый учет доходов и расходов

Порядок признания доходов (расходов) в виде курсовой разницы

С 1 января 2015 г. ушли в прошлое суммовые разницы, по сути, превратившись в курсовые разницы.

Напомним, что суммовые разницы возникали при исполнении договоров, обязательство об оплате которых установлено в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (у.е.). А курсовыми считались разницы, которые возникали при оплате иностранной валютой валютного обязательства.

Благодаря изменениям, внесенным Федеральным законом от 20.04.2014 № 81-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее — Закон № 81-ФЗ), такие разницы признаются курсовыми и, следовательно, на них распространяется порядок налогового учета, установленный для курсовых разниц. При этом п. 3 ст. 3 Закона № 81-ФЗ установлено, что если до­говор с валютным обязательством, подлежащий оплате в рублях, заключен до 1 января 2015 г., то расчет суммовых разниц будет производиться в прежнем порядке.

Смотрите так же:  Если утерян договор социального найма на квартиру что делать

Отметим, что ранее попытка применить к суммовым разницам порядок налогового учета курсовых разниц, приводила к отказу налоговыми органами в возможности признать начисленные разницы в целях исчисления налога на прибыль.

Как указывали суды (например, в постановлении Девятого арбит­ражного апелляционного суда от 21.11.2014 № А40-30703/2014), главой 25 НК РФ не предусмотрена переоценка долговых обязательств, выраженных в условных единицах на последнее число отчетного (налогового) периода, в связи с изменением курса валюты, и не предусмотрено включение разницы от такой переоценки в состав внереализационных расходов для целей налогообложения прибыли.

Так, суммовые разницы при применении метода начисления признаются расходом на дату прекращения соответствующей задолженности. Соответственно, отражение начисленных суммовых разниц в составе расходов на конец отчетного (налогового) периода НК РФ не предусмотрено.

Теперь момент признания в расходах (доходах) бывших суммовых разниц будет таким же, как и курсовых разниц.

Согласно действующим правилам стоимость валютных обязательств пересчитывается в рубли на дату прекращения (исполнения) обязательств либо на последнее число текущего месяца в зависимости от того, какое событие произошло раньше (п. 8 ст. 271, п. 10 ст. 272 НК РФ).

Таким образом, курсовые разницы признаются доходами (расходами) в налоговом учете на последнее число текущего месяца (подп. 7 п. 4 ст. 271, подп. 6 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Внесенные Законом № 81-ФЗ изменения прежде всего направлены на сближение правил бухгалтерского и налогового учета валютных операций.

На практике может возникнуть ситуация, когда курс пересчета валютного обязательства не прописан в контракте.

Если в контракте не установлен курс и дата для пересчета иностранной валюты (условных денежных единиц) в рубли, то пересчет осуществляется по официальному курсу на дату фактического платежа (информационное письмо Президиума ВАС РФ от 04.11.2002 № 70, решение Арбитражного суда Тюменской области от 17.02.2014 № А70-12576/2013).

Для иностранных валют и условных денежных единиц, котируемых ЦБ РФ, под официальным курсом понимается курс этих валют (единиц) к рублю, устанавливаемый Банком России на основании ст. 52 Федерального закона от 10.07.2002 № 86-ФЗ «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)» (ред. от 29.12.2014).

Проблемные вопросы признания курсовых разниц в случае расторжения договора

Напомним, что с 1 января 2010 г. авансы, задатки, полученные (выданные) в иностранной валюте, в целях исчисления налога на прибыль не подлежат переоценке. Это напрямую следует из положений п. 11 ст. 250, подп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ и подтверждается разъяснениями контролирующих органов (письма Минфина России от 16.07.2013 № 03-03-06/1/27685, 19.08.2011 № 03-08-05, от 11.08.2011 № 03-03-06/1/474, ФНС России от 12.01.2012 № ЕД-3-3/[email protected]), а также арбитражной практикой (решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 27.10.2014 №А56-53384/2014).

Таким образом, стоимость имущества, оплаченного в иностранной валюте авансом или после фактической поставки, в целях налогообложения прибыли с 2010 г. определяется по курсу Банка России, действовавшему на дату перечисления аванса (даты перечисления авансов, если предварительная оплата осуществлялась в несколько этапов) в части, приходящейся на аванс, и на дату перехода права собственности на имущество в части его последующей оплаты. Поэтому в случае перечисления покупателем аванса (задатка) расходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Банком России на дату перечисления аванса, задатка (в части, приходящейся на аванс, задаток). Такое правило установлено п. 10 ст. 272 НК РФ.

Однако на практике нередки ситуации, при которых ранее перечисленные суммы предоплаты возвращаются по причине расторжения контракта. Можно ли признать в составе расходов, учитываемых при расчете налога на прибыль, отрицательные курсовые разницы, возникающие между датой перечисления аванса и датой расторжения договора?

Несмотря на то что представители финансового ведомства (письмо Минфина России от 02.11.2010 № 03-03-06/1/683) положительно отвечают на данный вопрос, при проведении выездных проверок налоговые органы считают необоснованным отражение в составе внереализационных расходов отрицательной курсовой разницы.

Проиллюстрируем сказанное на примере.

Российская компания перечислила в адрес иностранной компании Siemens AG авансовые платежи в долларах США в размере 100%.

Размер перечисленного аванса составил 100 000 долл. США.

Согласно условиям контракта в случае просрочки исполнения обязательств Siemens AG более чем на 30 дней российская компания вправе использовать банковскую гарантию для возврата перечисленного Siemens AG аванса по соответствующему этапу. В результате просрочки исполнения обязательств Siemens AG возвратила ранее полученный аванс.

Официальный курс доллара США, установленный ЦБ РФ, составил:

— на дату перечисления аванса (05.02.2015) — 65,4470;

— на дату возврата аванса (06.03.2015) — 61,8457.

Следует отметить, что в данной ситуации авансовая форма расчетов действовала при условии своевременного выполнения Siemens AG возложенных на него обязательств. В связи с ненадлежащим выполнением Siemens AG обязательств по контракту условие об авансовой форме расчетов прекратило свое действие (применительно к просроченному этапу работ), уплаченная ранее денежная сумма утратила статус авансового платежа, в связи с чем у российской компании возникло право требования к Siemens AG об уплате денежных средств.

При таких обстоятельствах российская компания, руководствуясь подп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ, отнесла расходы в виде отрицательной курсовой разницы в размере 360 130 руб. (100 000 долл. США (65,4470 – 61,8457)) в состав внереализационных расходов.

В учете российской компании будут сформированы бухгалтерские проводки:

в феврале 2015 г.:

Дебет 60, субсчет «Авансовые расчеты с поставщиками и подрядчиками в иностранной валюте» Кредит 52

— 6 544 700 руб. — отражена сумма перечисленной предоплаты (100 000 долларов США х 65,4470);

Дебет 60, субсчет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками в иностранной валюте» Кредит 60, субсчет «Авансовые расчеты с поставщиками и подрядчиками в иностранной валюте»

— 6 544 700 руб. — отражена дебиторская задолженность Siemens AG в связи с неисполнением обязательства;

Дебет 52 Кредит 60, субсчет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками в иностранной валюте»

— 6 184 570 руб. — отражена сумма возвращенной предоплаты (100 000 долларов США х 61,8457);

Дебет 91-2 Кредит 60, субсчет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками в иностранной валюте»

— 360 130 руб. — отражена отрицательная курсовая разница (6 544 700 руб. – 6 184 570 руб.).

По условиям примера иностранная компания в этот же день осуществила возврат авансовых платежей. В том случае если бы Siemens AG рассчиталась с российской компанией в следующем месяце (например, в апреле 2015 г.), то у российской компании возникла бы обязанность пересчета валютного обязательства на отчетную дату (то есть на 31.03.2015).

Правомерность учета курсовой разницы в составе налоговых расходов стала предметом судебного спора (в примере 1 использованы материалы постановления Московского округа от 09.04.2014 № Ф05-2559/2014). Арбитры полностью поддержали позицию российской компании.

Приведенный подход признан правомерным и в других судебных решениях (постановления Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 23.01.2015 № А56-53384/2014, ФАС Цент­рального округа от 25.11.2014 № А64-1110/2014).

Определение налоговой базы по НДС

По общему правилу, установленному п. 3 ст. 153 НК РФ, налоговая база при реализации товаров (работ, услуг), определенная в иностранной валюте, пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ.

При расчетах в иностранной валюте у налогоплательщиков может возникнуть три варианта пересчета валютных обязательств.

Расчет налоговой базы на дату отгрузки (передачи) товаров, работ, услуг (п. 4 ст. 153 НК РФ).

Согласно п. 4 ст. 153 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав по договорам, обязательство об оплате которых установлено в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (у.е.), моментом определения налоговой базы является день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав.

При этом стороны сделки могут установить иной курс перерасчета валютных обязательств в рубли, отличный от курса ЦБ РФ. Следует отметить, что в этом случае как у поставщика, так и у покупателя возникнут трудности в расчете налоговой базы и, соответственно, риски в части принятия предъявленного НДС к вычету.

Возникшие трудности обусловлены различным порядком отражения выручки на счетах бухгалтерского учета и правилами исчисления НДС. Так, в силу п. 4 ст. 153 НК РФ исчисление налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг) производится исходя из официального курса ЦБ РФ, несмотря на то что соглашением сторон может быть определен иной порядок перерасчета (например, коммерческий курс валюты). Для целей бухгалтерского учета выручка признается по курсу, установленному соглашением сторон (п. 5 ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» от 27.11.2006 № 154н, далее по тексту — ПБУ 3/2006).

В целях исчисления налога на прибыль также принимается во внимание курс, установленный соглашением сторон. И если до­говором предусмотрено исполнение обязательства по иному курсу, отличному от официального курса ЦБ РФ, для перерасчета используется договорной курс (п. 11 ст. 250, подп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Согласно условиям контракта с иностранным покупателем договорная стоимость товара определена в размере 100 000 долл. США. Расчеты по контракту осуществляются в рублях по коммерческому курсу продажи долл. США, установленному ОАО «СТС-Банк».

Оплата производится в течение семи дней с момента отгрузки товаров.

Официальный курс доллара США, установленный ЦБ РФ, составил:

— на дату отгрузки товара (18.03.2015) — 61,7510;

— на дату оплаты товара (24.03.2015) — 59,4452.

Коммерческий курс продажи долларов США составил:

— на дату отгрузки товара (18.03.2015) — 63,40;

— на дату оплаты товара (24.03.2015) — 60,52.

В учете российской компании (поставщика) будут сформированы бухгалтерские проводки:

Дебет 62, субсчет «Расчеты с покупателями по отгруженной продукции в иностранной валюте» Кредит 90

— 6 340 000 руб. — отражена дебиторская задолженность контрагента по отгруженным товарам (100 000 долл. США х х 63,40);

Дебет 90-3 Кредит 68

— 941964,41 руб. — начислен НДС на дату отгрузки товара (100 000 долл. США х 61,7510 х 18/118);

Дебет 51 Кредит 62, субсчет «Расчеты с покупателями по отгруженной продукции в иностранной валюте»

— 6 052 000 руб. — отражена поступившая выручка за отгруженный товар (100 000 долл. США х 60,52);

Дебет 91-2 Кредит 62, субсчет «Расчеты с покупателями по отгруженной продукции в иностранной валюте»

— 288 000 руб. — отражена отрицательная курсовая разница <(100 000 долл. США х (63,40 – 60,52)>;

Дебет 91-2 Кредит 68

— 16 395,25 руб. — начислен НДС с суммы превышения коммерческого курса над официальным курсом, установленным ЦБ РФ (100 000 долл. США х (60,52 – 59,4452) х 18/118).

Таким образом, несмотря на то что в контракте расчеты с контрагентом производятся по коммерческому курсу, для целей определения налоговой базы НДС необходимо использовать курс ЦБ РФ, что делает расчет трудоемким, особенно при частичных отгрузках и оплатах. При этом в адрес покупателя должна быть выставлен счет-фактура, переведенная в рубли, исходя из официального курса ЦБ РФ.

Кроме того, поставщику не стоит забывать о требовании включать в налоговую базу по НДС сумму превышения коммерческого курса над официальным курсом, установленным ЦБ РФ, поскольку эта сумма связана с оплатой реализованных товаров (подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ).

А у покупателя нет права на вычет начисленного поставщиком НДС с суммы разницы двух курсов (письмо Минфина России от 14.02.2012 № 03-07-11/41). И в этом случае счет-фактура составляется в одном экземпляре для регистрации в книге продаж и не передается покупателю.

Расчет налоговой базы на дату получения предоплаты (п. 1 ст. 167 НК РФ).

При определении налоговой базы на день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) в счет ранее поступившей полной предоплаты в рублях, налоговую базу следует определять исходя из полученной полной предоплаты в рублях без перерасчета по курсу ЦБ РФ на дату отгрузки (письма Минфина России от 06.07.2012 № 03-07-15/70, от 17.02.2012 № 03-07-11/50, ФНС России от 12.09.2012 № АС-4-3/[email protected]).

Это означает, что при получении предоплаты от покупателей с последующей отгрузкой налоговая база по НДС определяется как на день получения предоплаты, так и на день отгрузки (письма Минфина России от 17.01.2012 № 03-07-11/13, от 13.02.2012 № 03-03-06/1/83, от 26.08.2008 № 03-07-08/205). При этом курс ЦБ РФ может быть разным.

Согласно условиям контракта с иностранным покупателем договорная стоимость товара определена в размере 100 000 долл. США. Расчеты по контракту осуществляются по следующему графику:

— 50% от договорной стоимости товара оплачивается за 30 дней до момента отгрузки;

— оставшаяся часть стоимости товара оплачивается в течение пяти дней после отгрузки.

Расчеты производятся в рублях по официальному курсу ЦБ РФ доллара США на дату платежа.

Официальный курс доллара США, установленный ЦБ РФ, составил:

— на дату перечисления аванса (18.02.2015) — 62,8353;

— на дату отгрузки товара (18.03.2015) — 61,7510;

— на дату полной оплаты товара (24.03.2015) — 59,4452.

В учете российской компании (поставщика) будут сформированы бухгалтерские проводки:

в феврале 2015 г.:

Дебет 51 Кредит 62, субсчет «Авансовые расчеты с покупателями в иностранной валюте»

— 3 141 765 руб. — отражена сумма перечисленной предоплаты (50 000 долл. США х 62,8353);

Дебет 76, субсчет «Расчеты по НДС, исчисленного с полученной предоплаты» Кредит 68

— 479252,29 руб. — начислен НДС с суммы перечисленной предоплаты (50 000 долл. США х 62,8353 х 18/118);

Смотрите так же:  Увольнение по ст 83 п5

Дебет 62, субсчет «Расчеты с покупателями по отгруженной продукции в иностранной валюте» Кредит 90

— 6 229 315 руб. — отражена дебиторская задолженность контрагента по отгруженным товарам [(50 000 долл. США х 62,8353) + + (50 000 долл. США х 61,7510)].

Неоплаченная часть отгруженного товара (50 000 долл. США) пересчитывается по курсу ЦБ РФ на дату отгрузки, а ранее оплаченная часть не корректируется. Поэтому в расчете налоговой базы используются два курса (письма Минфина России от 06.03.2012 № 03-07-09/20, от 17.01.2012 №03-07-11/13).

Дебет 90-3 Кредит 68

— 950234,49 руб. — начислен НДС на дату отгрузки товара (6 229 315 руб. х 18/118);

Дебет 62, субсчет «Авансовые расчеты с покупателями в иностранной валюте» Кредит 62, субсчет «Расчеты с покупателями по отгруженной продукции в иностранной валюте»

— 3 141 765 руб. — отражен зачет ранее поступившей предоплаты в счет отгруженной продукции.

Налоговый вычет в части отработанной предоплаты производится по тому же курсу, что и начисление;

Дебет 68 Кредит 76, субсчет «Расчеты по НДС, исчисленного с полученной предоплаты»

— 479252,29 руб. — принят НДС к вычету с суммы отработанной предоплаты (50 000 долл. США х 62,8353 х 18/118);

Дебет 51 Кредит 62, субсчет «Расчеты с покупателями по отгруженной продукции в иностранной валюте»

— 2 972 260 руб. — отражена оставшаяся сумма за отгруженный товар (50 000 долл. США х 59,4452);

Дебет 91-2 Кредит 62, субсчет «Расчеты с покупателями по отгруженной продукции в иностранной валюте»

— 115 290 руб. — отражена отрицательная курсовая разница [(50 000 долл. США х (61,7510 – 59,4452)].

Расчет налоговой базы на дату оплаты товаров (работ, услуг) иностранным контрагентам, не состоящим на учете в налоговых органах РФ в качестве налогоплательщиков (п. 1 ст. 161 НК РФ, письма Минфина России от 01.11.2010 № 03-07-08/303, от 13.11.2008 № 03-07-8/254).

В последнем случае российская организация выступает в роли налогового агента, а поэтому обязана исчислить, удержать и перечислить сумму НДС в бюджет при осуществлении расчетов с иностранной компанией (п. 4 ст. 173 НК РФ). При этом исчисленная и удержанная сумма НДС уплачивается в бюджет одновременно с перечислением иностранному контрагенту денежных средств (абз. 2, 3 п. 4 ст. 174 НК РФ).

На практике может возникнуть вопрос: по какой ставке рассчитывать НДС в случае, когда договор с иностранным партнером не содержит на этот счет никаких указаний? Долгое время этот вопрос оставался спорным и лишь благодаря решению Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33 ситуация разрешилась: если в договоре нет прямой ссылки на то, что цена не включает в себя НДС, предъявляемая сумма НДС выделяется из указанной в договоре цены по расчетной ставке, то есть 10/110 или 18/118 (п. 4 ст. 164 НК РФ). Поэтому во избежание недоразумений при расчетах с иностранными контрагентами следует рассчитать «чистый» доход, который должна получить иностранная компания и увеличить его на сумму НДС.

Оформление счетов-фактур в иностранной валюте (у.е.)

В силу п. 1 ст. 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг) имущественных прав, НДС к вычету на условиях, определенных главой 21 НК РФ.

При реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав в адрес покупателя в выставленном счете-фактуре должно быть указано в том числе наименование валюты (подп. 6.1 п. 5 ст. 169 НК РФ).

Форма счета-фактуры и порядок ее заполнения установлены Правительством РФ (п. 8 ст. 169 НК РФ).

Так, подп. «м» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, применяемых при расчетах по НДС, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость» (далее по тексту — постановление № 1137) определено, что при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав по договорам, обязательство об оплате которых предусмотрено в российских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах, в строке 7 счета-фактуры «Валюта: наименование, код» указываются наименование и код валюты РФ.

На основании данного подпункта контролирующими органами делается вывод о том, что составление счетов-фактур в условных единицах противоречит установленному порядку заполнения, а значит, вычет по такому счету-фактуре неправомерен (письма Минфина России от 06.07.2012 № 03-07-15/70 и ФНС России от 12.09.2012 № АС-4-3/15209).

Отметим, что ранее представители финансового и налогового ведомств лояльно относились к возможности выставления счетов-фактур в иностранной валюте (в у.е.), подлежащих оплате в рублях (письма Минфина России от 23.07.2010 № 03-07-11/305, 07.06.2010 № 03-07-09/35, ФНС России № ШТ-6-03/[email protected] от 19.04.2006, УФНС России по г. Москве от 06.12.2007 № 19-11/116396).

При этом законодательные нормы в части выставления счетов-фактур с того времени не изменились. Формулировка п. 7 ст. 169 НК РФ, предписывающая, что если обязательство по сделке выражено в иностранной валюте, то суммы, указываемые в счете-фактуре, могут быть выражены в иностранной валюте, не претерпела изменений с 1 января 2001 г. (введена Федеральным законом от 29.12.2000 № 166-ФЗ).

Однако теперь контролирующими органами норма п. 7 ст. 169 НК РФ трактуется следующим образом:

— если приобретенные товары (работы, услуги), имущественные права по обязательствам, выраженным в иностранной валюте, подлежат оплате в рублях, то счета-фактуры должны быть составлены в рублях;

— если приобретенные товары (работы, услуги), имущественные права по обязательствам, выраженным в иностранной валюте, также подлежат оплате в иностранной валюте, то счета-фактуры могут быть составлены в иностранной валюте.

Поэтому иной порядок выставления счетов-фактур с высокой степенью вероятности приведет к арбитражным спорам.

Проиллюстрируем изложенное на примере.

Между ООО «Лютик» и ООО «МАКСИДОМ» заключен договор поставки. Согласно протоколу согласования цен стороны установили, что цены по договору указываются в у.е., включая НДС, из расчета 1 у.е. = 1 CZK (1 условная единица = 1 чешской кроне).

ООО «Лютик» выставлены в адрес ООО «МАКСИДОМ» счета-фактуры в валюте договора (в чешских кронах), о чем указано в самих счетах-фактурах, где 1 у.е. = 1 (CZK) по курсу ЦБ РФ.

В товарных накладных на передачу товара ООО «МАКСИДОМ» стоимость товара также выражена в чешских кронах.

В книге продаж стоимость товара и сумма НДС указаны в российских рублях по курсу ЦБ РФ на дату выставления счетов-фактур — 04.03.2009 (1 чешская крона = 1,5916 российских руб­лей), например № 1103 от 04.03.2009 на сумму НДС — 12616,47 в чешских кронах = 20080,64 руб.

При проведении выездной проверки, налоговые органы признали счета-фактуры, выписанные в у.е., не соответствующими налоговому законодательству.

При рассмотрении материалов дела в арбитражном суде было отмечено, что согласно положениям законодательства о бухгалтерском учете первичные документы на отгрузку должны составляться в валюте РФ, в связи с чем в книге продаж налогоплательщик отражал суммы НДС по взаимоотношениям с ООО «МАКСИДОМ» в российских рублях.

В соответствии с п. 7 ст. 169 НК РФ, если по условиям сделки обязательство выражено в иностранной валюте, то суммы, указываемые в счете-фактуре, могут быть выражены в иностранной валюте.

Согласно договору поставки оплата за поставленный товар производилась в российских рублях в сумме, эквивалентной сумме в чешских кронах по курсу ЦБ РФ.

И вердикт арбитров (решение Арбитражного суда г. Москвы от 31.10.2013 № А40-18472/2013): глава 21 НК РФ не содержит норм, запрещающих оформлять счета-фактуры в иностранной валюте, если оплата товаров (работ, услуг) по договору осуществляется в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах и не запрещает проводить вычет на основании таких счетов-фактур.

Таким образом, учитывая, что сумма НДС по счетам-фактурам, выставленным покупателю в чешских кронах (иностранной валюте), была перенесена в книгу продаж с переводом в рубли по курсу ЦБ РФ на дату счета-фактуры, никаких расхождений в расчетах и суммах НДС, исчисленного с реализации товаров, не имеется, а поэтому выставление счетов-фактур в иностранной валюте (чешских кронах) с учетом положений ст. 169 НК РФ и условий договора является правомерным.

Вышеприведенное судебное решение оперировало старым постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914.

Однако в более позднем по времени судебном споре (в периоде действия постановления № 1137) судьи проанализировали основные критерия принятия НДС к вычету и положения федеральных стандартов по бухгалтерскому учету. Как было отмечено судьями (решение Арбитражного суда Рязанской области 24.06.2014 № А54-2890/2013) налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) имущественных прав и при наличии соответствующих первичных документов.

Для осуществления контроля и упорядочения обработки данных о хозяйственных операциях на основе первичных учетных документов составляются сводные учетные документы, к которым относятся книги покупок.

В силу п. 13 приказа Минфина России от 29.07.98 № 34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» первичные учетные документы должны содержать следующие обязательные реквизиты:

— наименование документа (формы), код формы;

— дату составления; наименование организации, от имени которой составлен документ;

— содержание хозяйственной операции;

— измерители хозяйственной операции (в натуральном и денежном выражении);

— наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи и их расшифровки (включая случаи создания документов с применением средств вычислительной техники).

Причем запрета на принятие к учету документов, суммы в которых выражены в иностранной валюте или условных единицах, названные акты не содержат.

Кроме того, в соответствии с абз. 2 п. 2 ст. 169 НК РФ ошибки в счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг, имущественных прав), наименование товаров (работ, услуг, имущественных прав), их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога.

Счет-фактура выставлен в долларах США, платежи за приобретенный товар производились в рублях. Принятие на учет, оприходование товара произведено также в рублях. Факт оприходования товара в бухгалтерском учете подтвержден.

С учетом сказанного у налогового органа отсутствовали основания полагать, что обществом не соблюдены условия для применения вычета по НДС.

Подобные судебные решения были вынесены и в других постановлениях (ФАС Московского округа от 16.03.2011 № Ф05-1188/2011, Девятого арбитражного апелляционного суда от 30.03.2011 № 09АП-4506/11).

Однако, учитывая разъяснения контролирующих органов, налогоплательщикам, устанавливающим в контракте договорные обязательства в иностранной валюте, подлежащие оплате в рублях, следует оформлять счета-фактуры также в рублях. При этом налогоплательщику не запрещается указывать в счете-фактуре дополнительные реквизиты (письма Минфина России от 29.12.2010 №03-07-09/55 и ФНС России от 18.07.2012 № ЕД-4-3/11915 @).

Порядок регистрации счетов-фактур в иностранной валюте в книгах покупок и продаж

Порядок регистрации счетов-фактур, составленных в иностранной валюте, в книге продаж регламентирован подп. «с»—«ч» п. 7 постановления № 1137.

Так, в книге продаж подлежат отражению:

— в графе 12 — наименование и код валюты, ее цифровой код в соответствии с Общероссийским классификатором валют.

Напомним, что наименование и код валюты указываются в стро­ке 7 счета-фактуры (подп. «м» п. 1 постановления № 1137). Например, при выставлении счета-фактуры в долларах США в строке 7 указывается «доллар США, 840»;

— в графе 13а — итоговая стоимость продаж по счету-фактуре, выраженная в иностранной валюте (с учетом НДС). В случае получения суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав в этой же графе отражается полученная сумма оплаты, частичной оплаты по счету-фактуре, выраженная в иностранной валюте (с учетом НДС) в валюте счета-фактуры;

— в графе 13б — итоговая стоимость, пересчитанная в рубли и копейки (на момент определения налоговой базы);

— в графах 14—16 — итоговая стоимость продаж, облагаемых налогом (то есть налоговая база), по счету-фактуре, разница стоимости по корректировочному счету-фактуре (без НДС) в рублях и копейках, по ставкам 18, 10 и 0%;

— в графах 17—18 — сумма НДС по счету-фактуре, исчисленная по соответствующим ставкам 18, 10%, а в случае если сумма налога определяется расчетным методом (в том числе с суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав) — по соответствующим расчетным ставкам 18/118, 10/110;

— в графе 19 — итоговая стоимость освобожденных от НДС товаров (работ, услуг) на основании ст. 145, 145.1 НК РФ.

Порядок регистрации счетов-фактур, составленных в иностранной валюте, в книге покупок регламентирован подп. «с»—«у» п. 6 постановления № 1137.

Так, в книге покупок подлежат отражению:

— в графе 14 — наименование и код валюты, ее цифровой код в соответствии с Общероссийским классификатором валют;

— в графе 15 — стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав, указанная в графе 9 по строке «Всего к оплате» счета-фактуры, выраженная в иностранной валюте, а в случае перечисления суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав — перечисленная сумма оплаты, частичной оплаты по счету-фактуре, выраженная в иностранной валюте, включая НДС;

— в графе 16 — сумма НДС по счету-фактуре, принимаемая к вычету в текущем налоговом периоде, пересчитанная в рубли и копейки.