Меню Закрыть

Налог на полученные дивиденды относится к

Дивиденды от А до Я

Книга «Дивиденды организации» (автор Н.А. Каллаур) выходит в издательстве ОАО «АКДИ Экономика и жизнь». Это подробное руководство, в котором рассматриваются все аспекты работы бухгалтера, связанные с расчетом дивидендов, их налогообложением в различных ситуациях и отражением на счетах бухгалтерского учета. Автор не обошел и различные спорные моменты, которые так или иначе связаны с выплатой дивидендов. Многочисленные ссылки на законодательство, разъяснения Минфина и ФНС России и арбитражную практику позволят бухгалтеру составить полную картину, как исчислить и удержать налог с дивидендов, а также дадут весомые аргументы для разрешения возможных споров. Предлагаем вашему вниманию краткий конспект одной из глав книги.

Выплачивая дивиденды акционерам (в какой бы форме это ни происходило), организация становится налоговым агентом по налогу на прибыль — для юридических лиц (п. 2 и 3 ст. 275 НК РФ) и НДФЛ — для физических лиц (п. 2 ст. 214 НК РФ). Обязанность налогового агента — исчислить, удержать и перечислить в бюджет налоги с суммы выплаченных дивидендов.

В зависимости от статуса получателя дивидендов (налоговый резидент РФ или нерезидент) НДФЛ рассчитывается по-разному. Неодинаков и порядок расчета налога на прибыль, применяемый для получателей дивидендов — российских или иностранных компаний.

Налоговый резидент

Статус налогового резидента возникает в зависимости от времени пребывания физического лица на территории РФ (ст. 207 НК РФ). Исключение составляют российские военнослужащие, которые служат за границей, сотрудники органов государственной власти и органов местного самоуправления, командированные на работу за пределы России. Эти категории налогоплательщиков признаются налоговыми резидентами РФ, сколько бы времени они фактически ни находились на территории России.

Остальные граждане признаются налоговыми резидентами РФ, если соответствуют требованиям п. 2 ст. 207 НК РФ. А именно: физическое лицо должно находиться в России не менее 183 календарных дней в течение 12 месяцев подряд.

Обратите внимание: 12-месячный период, за который высчитываются 183 дня пребывания, дающие статус резидента РФ, прерываться не может. Любые выезды за пределы России, кроме краткосрочных для лечения или обучения (менее шести месяцев), не учитываются при подсчете 183 дней пребывания в РФ, но 12-месячный период не прерывают.

Другими словами, для расчета 183 дней пребывания в РФ все календарные дни фактического нахождения физического лица в России в течение 12 следующих подряд месяцев суммируются. Причем 12-месячный период может начаться в одном календарном году и продолжиться в следующем. Данная позиция не вызывает сомнений у финансовых и налоговых органов (письма Минфина России от 25.11.2008 № 03-04-06-01/352, от 18.06.2007 № 03-04-06-01/191, от 04.07.2007 № 03-04-06-01/210; ФНС России от 23.09.2008 № 3-5-03/[email protected] и от 20.08.2008 № 3-5-04/[email protected]).

Физическое лицо, получив статус налогового резидента РФ даже в самом начале календарного года, сохраняет его за собой по итогам этого года.

Течение срока, установленного законодательством о налогах и сборах, начинается на следующий день после календарной даты или наступления события (совершения действия), которым определено его начало (ст. 6.1 НК РФ). Поэтому срок пребывания начинает исчисляться на следующий день после прибытия на территорию РФ. В то же время календарная дата отъезда из России включается в количество дней фактического нахождения на ее территории.

Нерезиденты, которые получают доходы в России или из источников на ее территории, признаются плательщиками НДФЛ (ст. 207 НК РФ). Дивиденды, полученные от российских организаций, являются для нерезидентов одним из видов доходов, облагаемых налогом у источника выплаты (подп. 1 п. 1 ст. 208 НК РФ).

Статус налогового резидента — получателя дивидендов налоговый агент определяет на момент выплаты дивидендов, а не на момент принятия решения о такой выплате (письмо Минфина России от 28.07.2007 № 03-04-06-01/203).

Дивиденды получает инофирма

Доходы в виде дивидендов, полученные от российской организации иностранной организацией — акционером (участником), относятся к доходам от источников в РФ. Конечно, при условии, что получение таких доходов не связано с предпринимательской деятельностью иностранной организации через постоянное представительство в РФ.

Дивидендные доходы облагаются налогом, удерживаемым у источника выплаты. Об этом сказано в подп. 1 п. 1 ст. 309 НК РФ.

Налоговая ставка

Доходы в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций, получаемые физическими лицами — нерезидентами РФ, облагаются по ставке 15% (п. 3 ст. 224 НК РФ). Такая же ставка применяется к дивидендам, выплачиваемым иностранным организациям (подп. 3 п. 3 ст. 284 НК РФ). В обоих случаях следует учитывать наличие международных соглашений об избежании двойного налогообложения, заключенных между Россией и страной постоянного проживания (местонахождения) иностранного акционера (участника).

Ставка НДФЛ по дивидендам, выплаченным российскими организациями в пользу физических лиц — резидентов РФ, составляет 9% (п. 4 ст. 224 НК РФ).

Ставка налога на прибыль по дивидендам, выплаченным российскими организациями российским же компаниям, установлена в том же размере — 9% (подп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ). Льготная ставка 0% применяется к дивидендам только при выполнении условий, закрепленных в п. 3 ст. 284 НК РФ.

При выплате дивидендов НДФЛ удерживается у любых граждан — физических лиц, в том числе индивидуальных предпринимателей (письмо Минфина России от 13.07.2007 № 03-04-06-01/238).

Алгоритм расчета налога с дивидендов

О том, как налоговому агенту исчислить налоги при выплате дивидендов российским организациям — участникам и физическим лицам — резидентам РФ, говорится в п. 2 ст. 275 НК РФ. Сумма удерживаемого у конкретного налогоплательщика налога определяется пропорционально его доле в общей сумме дивидендов, выплачиваемых данной категории лиц в текущем периоде, и рассчитывается по формуле:

Н = К x Сн x (д – Д),

где Н — сумма налога, подлежащего удержанию;

К — отношение суммы дивидендов, подлежащих распределению в пользу налогоплательщика — получателя дивидендов, к общей сумме дивидендов, подлежащих распределению налоговым агентом;

Сн — соответствующая ставка налога, установленная в подп. 1 и 2 п. 3 ст. 284 или п. 4 ст. 224 НК РФ;

д — общая сумма дивидендов, подлежащая распределению налоговым агентом в пользу всех налогоплательщиков — получателей дивидендов;

Д — общая сумма дивидендов, полученных самим налоговым агентом в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущем отчетном (налоговом) периоде (за исключением дивидендов, указанных в подп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ) к моменту распределения дивидендов в пользу налогоплательщиков — получателей дивидендов. Обязательное условие: данные суммы дивидендов ранее не учитывались при расчете налоговой базы по доходам, полученным налоговым агентом в виде дивидендов.

Если значение Н (налога, подлежащего удержанию) представляет собой отрицательную величину, обязанность по уплате налога не возникает и возмещение из бюджета не производится.

В приведенной формуле реализован зачетный метод исчисления налогов с доходов от капитала. Суть его в следующем: налог рассчитывается не со всей суммы выплачиваемых дивидендов, а за вычетом дивидендов, полученных самим налоговым агентом. Это необходимо, чтобы исключить двойное налогообложение доходов от долевого участия. Ведь полученные дивиденды включаются в состав внереализационных доходов и увеличивают размер чистой прибыли, распределяемой между акционерами. В результате причитающаяся акционерам сумма дивидендов содержит часть дивидендов, которые получены самой организацией и с которых ранее (при выплате) был удержан налог.

Если в результате расчета получится положительная величина, в момент выплаты доходов с участников удерживается налог на прибыль и (или) НДФЛ.

Дивиденды от иностранной организации можно учесть в уменьшение налоговой базы. Этот вывод основан на том, что прямого запрета на вычет в п. 2 ст. 275 НК РФ нет. Исключение — дивиденды, полученные от иностранной организации и облагаемые в России по ставке 0%. К тому же в России с таких дивидендов налог уплачивается с зачетом налога, уплаченного за рубежом.

Специфические получатели дивидендов

Организации на спецрежимах. С 2009 г. в п. 2 ст. 346.11 и п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ предусмотрено, что организации, применяющие УСН, признаются плательщиками налога на прибыль в отношении полученных дивидендов. Похожее правило действует и в отношении агрофирм — плательщиков ЕСХН. С 1 января 2009 г. дивиденды и доходы, полученные организацией, применяющей ЕСХН, от операций с отдельными видами долговых обязательств, облагаются налогом на прибыль у источника выплаты (абз. 1 п. 3 ст. 346.1 и п. 1 ст. 346.5 НК РФ).

Что касается плательщиков ЕНВД, они освобождены от уплаты налога на прибыль в части доходов от деятельности, облагаемой единым налогом (п. 4 ст. 346.26 НК РФ). Но в перечне видов деятельности, к которым применяется ЕНВД, участие в капитале других организаций не поименовано. Организации, которые наряду с предпринимательской деятельностью, облагаемой ЕНВД, осуществляют иные виды деятельности, исчисляют и уплачивают налоги и сборы по данным видам деятельности в соответствии с общим режимом налогообложения (п. 7 ст. 346.26 НК РФ).

Смотрите так же:  Бессараб нотариус

Паевые фонды не уплачивают налог на прибыль (ст. 11 и 246 НК РФ). Более того, паевой инвестиционный фонд представляет собой обособленный имущественный комплекс, находящийся в доверительном управлении управляющей компании и не является юридическим лицом (п. 1 ст. 10 Федерального закона от 29.11.2001 № 156-ФЗ «Об инвестиционных фондах»).

Имущество, внесенное в ПИФ, признается общим имуществом пайщиков. Права пайщиков на долю в общем имуществе фонда удостоверяются особыми ценными бумагами (паями). Прирост стоимости имущества, внесенного в ПИФ, в том числе в виде дивидендов по акциям, относится на увеличение стоимости капитала фонда и не распределяется между пайщиками. Основания для уплаты налога на прибыль у пайщика могут возникнуть только при реализации (погашении) пая (ст. 280 НК РФ).

Таким образом, с дивидендов, выплачиваемых по акциям, составляющим имущество ПИФа, налог на прибыль организация не исчисляет и не удерживает (ст. 276 НК РФ и письмо Минфина России от 01.08.2005 № 03-03-04/1/119).

Публично-правовые образования. Собственником акций может быть Российская Федерация, субъект РФ или муниципальное образование. В этом случае получателем дивидендов по акциям будет государство, его субъекты или муниципалитеты, то есть орган государственной власти или орган местного самоуправления, который действует от имени РФ, субъекта РФ или муниципального образования.

Российские организации, выплачивающие дивиденды по принадлежащим государству или его субъектам акциям, не являются налоговыми агентами и не удерживают налог с доходов по ним при условии, что сумма дивидендов перечислена непосредственно в федеральный бюджет или бюджет субъекта РФ. Такая позиция изложена в письмах Минфина России от 08.08.2007 № 03-03-06/2/150, от 25.07.2007 № 03-03-06/2/141, от 31.05.2007 № 03-03-06/1/343, от 04.04.2007 № 03-03-06/4/38, от 24.04.2006 № 03-03-04/2/119.

Дивиденды, право на получение которых у налогового агента уже возникло, но которые еще не получены, в расчете налога не участвуют, поскольку датой их получения считается дата получения на расчетный счет или в кассу (подп. 2 п. 4 ст. 271 НК РФ).

Отчетность

Налоговые агенты представляют налоговую отчетность в налоговые органы, в которых они стоят на учете.

Если акционерами (участниками) компании являются российские или иностранные физические лица, сведения о выплаченных в их пользу дивидендах и удержанном НДФЛ отражаются в Справке о доходах физического лица (форма 2-НДФЛ).

Данную справку (сведения о доходах) налоговый агент сдает в налоговые органы до 1 апреля года, следующего за годом, в котором выплачены дивиденды (п. 2 ст. 230 НК РФ).

Налоговый агент, выплачивающий дивиденды инофирмам, представляет в налоговый орган по месту своего нахождения налоговый расчет о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов (абз. 2 п. 1 ст. 289 и п. 4 ст. 310 НК РФ). Налоговый расчет составляется по выплатам, произведенным в отчетном (налоговом) периоде, и подается в налоговый орган по месту постановки на учет налогового агента по окончании соответствующего отчетного (налогового) периода в сроки, установленные в ст. 289 НК РФ для представления налоговых расчетов по налогу на прибыль.

Российские организации, выплачивающие акционерам (участникам) дивиденды, обязаны не только своевременно удержать и перечислить в бюджет сумму налога, но и правильно ее задекларировать. Декларацию по налогу на прибыль организаций в РФ представляют все организации независимо от применяемого налогового режима, если при выплате дивидендов с них был удержан налог на прибыль. Форма декларации и порядок ее заполнения утверждены приказом Минфина России от 05.05.2008 № 54н (зарегистрирован в Минюсте России 02.06.2008 № 11790).

Декларация представляется по итогам того отчетного (налогового) периода, в котором организация фактически выплачивает дивиденды. Если дивиденды только начислены, но не выплачены, у налогового агента не возникает обязанности исчислить налоги.

Выплата дивидендов в ООО в 2018 году

Основная цель коммерческой организации — извлечение прибыли. Собственники бизнеса имеют право распоряжаться чистой прибылью полученной по итогам отчетного периода. Как правило, при подведении результатов деятельности общества за год общим собранием участников общества принимается решение о распределении прибыли и выплате дивидендов участникам. Доход в виде дивидендов облагается налогами у источника выплаты. Рассмотрим налогообложение дивидендов в 2018 году.

Что такое дивиденды?

Дивиденд — это любой доход, полученный акционером или участником от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения пропорционально его долям (акциям) в уставном капитале этой организации. К дивидендам также относятся любые доходы, получаемые из источников за пределами РФ, если эти доходы по законодательству иностранных считаются дивидендами (п. 1 ст. 43 НК РФ).

Не относятся к дивидендам:

  • выплаты участникам при ликвидации организации в пределах их взносов в УК, выплаты акционерам в виде передачи акций этой организации им в собственность;
  • выплаты некоммерческой организации (НКО) на ее уставную деятельность от хозяйственных обществ, полностью состоящих из вкладов этой НКО.

Источником выплаты дивидендов в ООО является чистая прибыль. Это прибыль, которая остается после налогообложения. Определяется она по данным бухгалтерской (финансовой) отчетности организации, строка 2400 Отчета о финансовых результатах (п. 23 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организаций»).

Бухгалтерскую отчетность ООО, в том числе сумму чистой прибыли, должны утвердить участники ООО в срок с 1 марта по 30 апреля года, следующего за отчетным (ст. 34, ст. 39 Закона N 14-ФЗ «Об ООО»).

Срок выплаты дивидендов в ООО и порядок их выплаты определяются уставом общества или решением общего собрания участников о распределении прибыли между ними. Если уставом не определен иной срок, то по общему закону, срок выплаты не должен превышать 60 дней со дня принятия решения о распределении прибыли (п. 1-3 ст. 28 Закона N 14-ФЗ «Об ООО»).

Таким образом, по общему правилу, решение о выплате годовых дивидендов принимается общим собранием участников ООО (решением единственного участника) вместе с утверждением годового отчета и бухгалтерского баланса в срок не позднее 30 апреля года, следующего за отчетным годом.

Пример:
Решение о выплате дивидендов за 2017 год (распределении прибыли за 2017 год) принято 30 апреля 2018 года. В уставе ООО срок на выплату дивидендов не установлен, это значит, что срок выплаты дивидендов истекает 29 июня 2018 года.

В случае нарушения обществом срока выплаты дивидендов участник имеет право потребовать их выплаты в течение трех лет после истечения указанного срока. Уставом общества может быть предусмотрен более продолжительный срок для обращения с данным требованием, но он не может превышать пять лет.

Если уставом не предусмотрено иное, распределение прибыли между участниками ООО происходит пропорционально их долям в уставном капитале Общества (ст. 28 Закона N 14-ФЗ «Об ООО»). То есть, если доля участника составляет 15%, то сумма причитающихся ему дивидендов составит 15% от распределяемой прибыли.

Пример расчета дивидендов:

Годовое собрание участников ООО «Звезда» по итогам работы за 2017 год приняло решение часть прибыли ООО в размере 1 млн. рублей направить на выплату дивидендов. Общество не имело за расчетный период доходов в виде дивидендов. Все участники являются налоговыми резидентами РФ, доли между ними распределены следующим образом:

  • Суворов А. В. — 40 %;
  • Ушаков Ф. Ф. — 36 %;
  • АО «Молния» — 24 %.

Как рассчитать налог при выплате дивидендов учредителям ООО в 2018 году

При выплате дивидендов российским организациям и физическим лицам — резидентам РФ расчет суммы налога, подлежащей удержанию из доходов, производится по формуле, приведенной в п. 5 ст. 275 НК РФ.

где,

Н – сумма удерживаемого налога;

К – отношение суммы дивидендов, подлежащих распределению в пользу налогоплательщика — получателя дивидендов, к общей сумме дивидендов, подлежащих распределению российской организацией;

С н – налоговая ставка (в процентах);

Д 1 – общая сумма дивидендов, подлежащая распределению российской организацией в пользу всех получателей;

Д 2 – общая сумма дивидендов, полученных российской организацией в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущих отчетных (налоговых) периодах (за исключением дивидендов, облагаемых по ставке 0%) к моменту распределения дивидендов в пользу налогоплательщиков — получателей дивидендов, при условии, что указанные суммы дивидендов ранее не учитывались при определении налоговой базы, определяемой в отношении доходов, полученных российской организацией в виде дивидендов.

Таким образом, согласно этой формуле при выплате российским организациям и физическим лицам-резидентам РФ налог на дивиденды будет меньше, если организация в текущем отчетном (налоговом) периоде или предыдущих периодах получала дивиденды и к моменту распределения прибыли между участниками эти дивиденды не учитывались при расчете налоговой базы по дивидендам.

Если дивиденды выплачиваются иностранной организации, то разница (Д1 — Д2) из указанной выше формулы не применяется. При этом налоговая база по налогу на прибыль определяется как сумма выплачиваемых дивидендов (Д1) без уменьшения на сумму полученных дивидендов (Д2) (п. 6 ст. 275 НК РФ).

Ставки налога по доходам с дивидендов

Дивиденды, выплачиваемые российским организациям, облагаются по ставкам, установленным в пп. 1 и 2 п. 3 ст. 284 НК РФ:

  • для общего случая применяется ставка 13%;
  • льготная ставка 0% применяется, если на день принятия решения о выплате дивидендов российская организация (учредитель) в течение не менее чем 365 календарных дней непрерывно владела на праве собственности не менее чем 50% вкладом в уставном капитале выплачивающей дивиденды организации, дающим право на получение дивидендов в сумме, соответствующей не менее 50% общей суммы выплачиваемых дивидендов.
Смотрите так же:  Оформить договор купли продажи дома под материнский капитал

При выплате российскими организациями дивидендов физическим лицам — резидентам РФ, применяется ставка НДФЛ с дивидендов в 2018 году в размере 13%, установленная пунктом 1 статьи 224 НК РФ. Для физических лиц, не являющегося налоговыми резидентами РФ в общем случае применяется ставка 15% (п. 3 ст. 224 НК РФ).

В перечне сумм, не облагаемых страховыми взносами (ст. 422 НК РФ) дивиденды напрямую не упоминаются. Тем не менее, при выплате дивидендов страховые взносы платить не нужно. Основание для такого вывода — часть прибыли общества, распределенная между участниками, в том числе между учредителями, не является выплатой, начисленной в рамках трудовых отношений, и не относится к объекту обложения страховыми взносами (п. 1 ст. 420 НК РФ).

Дивиденды, выплачиваемые иностранным организациям — участникам российских организаций, относятся к доходам иностранной организации от источников в РФ и в общем случае облагаются налогом по ставке 15% (пп.3 п. 3 ст. 284 НК РФ, пп.1 п.1 ст. 309, п.1 ст. 310 НК РФ).

Особенности при выплате дивидендов иностранным участникам

Международными договорами об избежании двойного налогообложения между РФ и иностранным государством могут быть предусмотрены льготные ставки при выплате дивидендов. При применении положений международных договоров РФ иностранная организация, имеющая фактическое право на получение дохода, должна представить налоговому агенту, выплачивающему такой доход, подтверждение того, что эта иностранная организация имеет постоянное местонахождение в государстве, с которым РФ имеет международный договор по вопросам налогообложения. Это подтверждение должно быть представлено до даты выплаты дохода и заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства.

Например:
В п.1 ст. 3 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Республики Кипр от 05.12.1998 «Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал» предусмотрено, что компетентным органом применительно к Республике Кипр является Министр финансов или его уполномоченный представитель.

Помимо этого иностранная организация должна представить налоговому агенту, выплачивающему доход, для применения положений международных договоров РФ подтверждение, что эта организация имеет фактическое право на получение соответствующего дохода (п. 1 ст. 312 НК РФ).

Как должно выглядеть подтверждение, что организация имеет фактическое право на доходы? НК РФ ответа на это вопрос не дает. Минфин и ФНС разъясняют, что перечень таких документов открыт. При этом законодатель не ограничивает налоговых агентов каким-либо формами или перечнем, отдавая предпочтение содержательной части полученной налоговым агентом информации (письмо Минфина России от 29.06.2017 N 03-08-05/41203).

В своих письмах фискальные органы разъясняют, что это должны быть документы подтверждающие:

  • наличие у получателя дохода права усмотрения в отношении распоряжения и использования полученными дивидендами;
  • возникновение у получателя дохода налоговых обязательств, подлежащих уплате, наличие которых подтверждает отсутствие экономии на налоге у источника в РФ при последующей передаче полученных денежных средств третьим лицам, с которым у РФ нет международного договора об избежании двойного налогообложения;
  • осуществление получателем дохода фактической предпринимательской деятельности в государстве, с которым РФ заключен международный договор об избежании двойного налогообложения.

Если налоговые органы установят, что иностранная компания является промежуточным звеном, «технической» (кондуитной) компанией, которая фактически не получала выгоду от полученного дохода и не определяла его дальнейшую судьбу, не являлась конечным выгодоприобретателем по полученному на его счет доходу, который транзитом перечислялся в адрес организаций, зарегистрированных в офшорных зонах, с которыми у РФ не заключено международное соглашение об избежании двойного налогообложения, то применение льготных ставок по дивидендам будет признано неправомерным.

Отчетность налогового агента

Российская организация – источник выплаты дивидендов признается налоговым агентом (п. 3 ст. 275 НК РФ).

Налоговый агент при выплате дивидендов обязан:

  • исчислить налог на дивиденды;
  • удержать исчисленный налог из дохода получателя дивидендов;
  • перечислить удержанный налог в бюджет не позднее дня следующего за днем выплаты (п. 4 ст. 287, п. 6 ст. 226 НК РФ);
  • представить в налоговые органы отчетность (подраздел 1.3 разд. 1, лист 03 декларации по налогу на прибыль, см. Приказ ФНС от 19.10.2016 г. N ММВ-7-3/[email protected]) или отчетность по НДФЛ. Приложение № 2 к декларации по налогу на прибыль ООО не заполняют, т.к. не являются налоговыми агентами по НДФЛ в соответствии со статьей 226.1 НК РФ. Правила статьи 226.1 НК РФ применяются при исчислении и уплате НДФЛ налоговыми агентами по операциям с ценными бумагами, операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, при выплатах по ценным бумагам российских эмитентов. Доли ООО к ценным бумагам не относятся.

Отчетность по налогу на прибыль с дивидендов представляется в составе декларации по налогу на прибыль. Срок – не позднее 28 календарных дней со дня окончания отчетного периода (п. 3 ст. 289, п. 2 ст. 285 НК РФ), по итогам налогового периода (календарного года) – не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 4 ст. 289, п. 1 ст. 285 НК РФ).

Например, ООО, находящееся на УСН и выплачивающее дивиденды не только участникам – физическим лицам, но и участникам – юридическим лицам должна представить отчетность по налогу на прибыль в составе: подраздел 1.3 разд. 1, лист 03 декларации по налогу на прибыль. В листе 03 организация заполняет разд. А и В (п. п. 1.7, 4.4 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утв. Приказом ФНС России от 19.10.2016 N ММВ-7-3/[email protected]).

При выплате дивидендов участникам ООО – только физическим лицам (как резидентам, так и нерезидентам) указанные листы «прибыльной» декларации не заполняются, в этом случае налоговый агент отчитывается по НДФЛ – представляет формы 2 НДФЛ и 6 НДФЛ. Форма 2-НДФЛ подается ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, форма 6-НДФЛ представляется за I квартал, полугодие, девять месяцев не позднее последнего дня месяца, следующего за соответствующим периодом, за год – не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Если организация – налоговый агент выплачивает дивиденды иностранной организации, то она представляет в налоговый орган по месту своего нахождения налоговый расчет о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 02.03.2016 N ММВ-7-3/[email protected] (абз. 2 п. 1 ст. 289,п. 4 ст. 310 НК РФ). Срок представления – не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода, а по итогам налогового периода (календарного года) — не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. п. 3, 4 ст. 289, п. 4 ст. 310 НК РФ).

Отражение дивидендов в бухучете

Согласно п. 3 ПБУ 7/98 «Событие после отчетной даты» решение о распределении части чистой прибыли ООО признается событием после отчетной даты. Это событие раскрывается в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах. В отчетном периоде, за который распределяется прибыль никакие записи в бухгалтерском учете не отражаются (абз. 2 п. 3 и п. 10 ПБУ 7/98). Таким образом, если организация распределяет чистую прибыль за 2017 год, проводки делают в учете 2018 года, на дату решения общего собрания участников ООО или решения единственного учредителя.

Факт направления чистой прибыли на выплату дивидендов находит непосредственное отражение в отчете об изменениях капитала (строки 3227,3327). (Формы отчетов утверждены Приказом Минфина РФ от 02.07.2010 N 66н.)

В бухгалтерском учете информация о направлении прибыли на выплату дивидендов отражается по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту счетов 75 «Расчеты с учредителями» и 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (в случае, когда учредитель (участник) одновременно работником общества).

Начисление дивидендов участникам (учредителям) за счет прибыли отчетного года отражается в учете записью Дебет 84 Кредит 75 (70) на дату принятия решения об их выплате.

Удержание НДФЛ при выплате дивидендов физическим лицам проводкой Дебет 75 (70) Кредит 68 «Расчеты по НДФЛ».

Удержание налога на прибыль при выплате дивидендов организациям – Дебет 75 Кредит 68 «Расчеты по налогу на прибыль».

Выплачены дивиденды участникам – Дебет 75 (70) Кредит 51 «Расчетный счет»

Удержанные с суммы дивидендов налоги перечислены в бюджет – Дебет 68 «Расчеты НДФЛ» (68 «Расчеты по налогу на прибыль») Кредит 51 «Расчетный счет».

Вопросы выплаты дивидендов не ограничивается темами, затронутыми в нашем материале. Некоторые организации выплачивают дивиденды не только по итогам года, но и по отчетным периодам, многих интересует выплата дивидендов из прибыли прошлых лет, подтверждение льготной ставки налога и другие особенности налогообложения дивидендов и связанной с ними отчетности.

Эксперты компании «Правовест Аудит» всегда готовы проконсультировать и оказать практическую помощь, в т.ч. по вопросам выплаты и налогообложения дивидендов.

Правила выплаты дивидендов

Целью любого коммерческого предприятия является получение прибыли, и именно к этому результату стремятся все предприниматели. И если поставленная цель достигнута, участники организации получают доход с полученной прибыли, именуемый дивидендами. Операция на первый взгляд не сложная, но, как и в любом финансовом вопросе, здесь имеется ряд нюансов, которые сотруднику бухгалтерии обязательно нужно учесть. Рассмотрим поэтапно процедуру выплаты дивидендов в обществе с ограниченной ответственностью.

Итак, итоги рассчитаны, налоги уплачены, чистая прибыль определена. И вроде бы все так красиво получилось, период закрыт с заветным кредитовым остатком по 84-му счету. Но не стоит торопиться с принятием решения о выплате дивидендов. Сначала нужно проанализировать ряд показателей, допускающих выплату такого дохода. Например, если общество недавно создано и прибыль распределяется впервые, нужно проверить, полностью ли оплачен уставный капитал. При наличии не внесших свою долю участников выплата дивидендов невозможна.

Смотрите так же:  Ст 159 ук рф комментарии судебная практика

Далее нужно рассчитать стоимость чистых активов, порядок определения которой утвержден приказом Минфина России от 28.08.2014 № 84н. Если этот показатель окажется меньше стоимости уставного капитала, прибыль не распределяется. Также стоит обратить внимание на то, что стоимость чистых активов не должна быть ниже уставного капитала и после выплаты дивидендов.

На практике встречаются ситуации, когда по итогам отчетного периода образовалась прибыль, но фактически средства на выплату дивидендов отсутствуют. Причин для возникновения такой ситуации достаточно много, и их основная масса кроется в самой методологии учета. Поэтому нужно убедиться в том, что на расчетном счете организации есть или в ближайшее время появятся деньги для выплаты дохода участникам.

С 1 января 2015 года ставка НДФЛ и налога на прибыль с дивидендов, получаемых резидентами РФ, увеличена до 13 процентов. Напомним, что в прошлом году дивиденды облагались по ставке девять процентов.

Когда можно выплачивать дивиденды

В соответствии с законодательством общество с ограниченной ответственностью может распределять прибыль ежеквартально, раз в полгода или год (п. 1 ст. 28 Закон от 08.02.1998 № 14-ФЗ). Максимальный срок выплаты — 60 дней с момента принятия решения. Участники могут самостоятельно определять срок выплаты, указав его в уставе общества или же в решении о распределении прибыли. Если сведения о сроках документально не закреплены, то выплатить дивиденды нужно в течение 60 дней.

Но что же делать, если сроки выплат дивидендов прошли, а участники так и не увидели своих денег? В этом случае учредители вправе в течение трех лет после окончания срока выплаты обратиться к обществу с требованием о получении своей части дохода. Кстати, срок может быть продлен до пяти лет, если это будет указано в уставе общества.

Размер и форма выплат дивидендов

Прибыль между участниками распределяется пропорционально их долям, внесенным в уставный капитал. Иначе говоря, если доля участника составляет 25 процентов, то он получит доход в пределах своих 25 процентов от распределяемой прибыли. Однако уставом может быть предписан иной порядок выплаты дивидендов, не зависящий от размера доли участника. Такой порядок должен быть прописан в учредительном документе на этапе создания организации или же путем внесения изменений.

В настоящее время список участников и их доли отражать в уставе не требуется. Поэтому здесь достаточно сформулировать, что прибыль распределяется непропорционально долям в уставном капитале. Данные об участниках и соотношении, в котором они будут получать доход можно закрепить в договоре об учреждении или же непосредственно в решении о распределении прибыли.

Если в 2014 году выплачивались промежуточные дивиденды, и с них был удержан и перечислен НДФЛ по ставке девять процентов, то делать перерасчет налога по повышенной ставке не нужно. Новая ставка налога (13 процентов) применима к выплатам, произведенным непосредственно в 2015 году.

Свой доход участники могут получить как в денежном эквиваленте, так и в натуральной форме. Закон не обязывает учредителей прописывать в уставе способ выплаты дивидендов. Поэтому форму выплаты дохода участников можно указать в решении.

Решение о распределении прибыли

Решение о распределении прибыли принимается большинством голосов на общем собрании участников и оформляется протоколом или решением единственного участника.

Протокол (решение) должен содержать такие сведения, как:

  • период распределяется прибыли;
  • сумма прибыли, подлежащая распределению;
  • пропорции распределяемой прибыли;
  • участники, которым причитается выплата дивидендов с указанием размера такой выплаты;
  • сроки выплаты дохода;
  • форма выплаты дивидендов.

Участники вправе указать в документе и другую информацию, если таковая, по их мнению, может внести ясность и позволит избежать противоречивых ситуаций в дальнейшем.

После того как процедура выплаты дивидендов проведена, ее необходимо надлежащим образом отразить в бухгалтерском и налоговом учете.

Налогообложение дивидендов

Налогообложение дивидендов имеет свои особенности, о которых должен помнить бухгалтер. Ведь, например, от состава участников, от формы распределяемой прибыли зависит то, какие налоги в итоге придется заплатить обществу. Рассмотрим это более подробно.

Участники–физические лица

Итак, если участниками компании являются физические лица, тогда выплаты в виде дивидендов облагаются налогом на доходы физических лиц по следующим ставкам (ст. 224 НК РФ):

  • 13 процентов при выплате дохода лицам, которые являются резидентами РФ;
  • 15 процентов при выплате дохода лицам, которые не являются резидентами РФ.

Следует отметить, что при расчете НДФЛ по ставке 13 процентов налоговые вычеты на «дивидендный» доход не распространяются (ст. 210 НК РФ). Поэтому налоговую базу по доходу в виде дивидендов следует формировать отдельно от других доходов.

Участники-юридические лица

При наличии в составе организации участников-юридических лиц, у общества возникает обязанность по уплате налога на прибыль по следующим ставкам:

  • ноль процентов по выплатам дивидендов, полученных российскими организациями. Организация может воспользоваться льготой при соблюдении ряда условий, а именно: на дату принятия решения о выплате дохода компания на праве собственности должна обладать 50-процентной долей (или более) в уставном капитале. Срок владения долей – не менее 365 календарных дней, и он не должен прерываться. Или же фирма имеет в собственности депозитарные расписки, дающие ей право на получение дивидендов, сумма которых соответствует не менее 50 процентам от общей суммы выплачиваемых дивидендов;
  • 13 процентов по доходам, полученным в виде дивидендов от российских и иностранных организаций. Данную ставку применяют российские компании, которые не имеют права использовать ставку 0 процентов;
  • 15 процентов по доходам, полученным в виде дивидендов иностранными организациями от российских компаний.

Налог на прибыль в отношении дивидендов должны уплачивать все организации независимо от их системы налогообложения.

Ситуация, рассмотренная в данном примере, наиболее характерна для российских реалий, когда организация, выплачивающая дивиденды, сама дивиденды не получала, а в ее состав входят участники-резиденты РФ.

Если компания также является и получателем дивидендов, тогда налог к удержанию рассчитывается в соответствии с пунктом 5 статьи 275 Налогового кодекса:

Н = К х Сн х (Д1 – Д2),

где Н – сумма налога, подлежащего удержанию;

К – отношение суммы дивидендов, подлежащих распределению в пользу налогоплательщика-получателя дивидендов, к общей сумме дивидендов, подлежащих распределению российской организацией;

Сн – налоговая ставка (13%);

Д1 – общая сумма дивидендов, подлежащая распределению российской организацией в пользу всех получателей;

Д2 – общая сумма дивидендов, полученных российской организацией в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущих отчетных (налоговых) периодах при условии, что указанные суммы дивидендов ранее не учитывались при определении налоговой базы. При расчете данного показателя не учитываются полученные дивиденды от организаций, которые применяют ставку налога на прибыль ноль процентов.

С помощью этой формулы рассчитываются НДФЛ и налог на прибыль с дивидендов российских участников. Если же среди участников организации есть нерезиденты РФ, тогда налоги исчисляются согласно пункту 6 статьи 275 Налогового кодекса:

Налог = Сумма выплачиваемых дивидендов х 15%

Удержанные налоги нужно будет перечислить в бюджет в следующие сроки:

  • НДФЛ – не позднее дня выплаты дивидендов участнику (п. 6 ст. 226 НК РФ).
  • налог на прибыль – не позднее следующего дня после перечисления дивидендов участнику (п. 4 ст. 287 НК РФ).

Напоминаем, что по удержанным суммам налогов компания должна отчитаться перед налоговыми органами.

При выплате дивидендов организации заполняется декларация по налогу на прибыль, состоящая из титульного листа, подраздела 1.3 разд. 1 и листа 03. Подать ее нужно не позднее 28 числа месяца, следующего за отчетным периодом, в котором был выплачен доход.

Выплаченные дивиденды в пользу физических лиц отражаются в справке 2-НДФЛ, которую необходимо представить до 1 апреля года, следующего за годом выплаты дохода.

Выплата дивидендов в натуральной форме

Если нет денежных средств, организация может выплатить дивиденды имуществом (например, товарами, готовой продукцией, основными средствами). Однако этот способ не выгоден, поскольку влечет за собой уплату налогов — таких как НДС и налог на прибыль. При этом обязанность организации как налогового агента сохраняется. Отметим, что имущество в счет выплаты дивидендов должно передаваться по ценам не ниже рыночных (во избежание занижения базы для определения налогов). НДФЛ в данном случае исчисляется исходя из стоимости имущества, включая НДС. Если у организации нет возможности удержать и перечислить НДФЛ с переданного имущества, об этом нужно в течение месяца оповестить участника и ИФНС, в которой состоит на учете организация-налоговый агент.

Отражение выплаты дивидендов в бухгалтерском учете

Для наглядности отражение выплаты дохода участникам рассмотрим на примере.

Ольга Федун, для журнала «Практическая Бухгалтерия»

Помогайте вашему бизнесу развиваться

Бесценный опыт решения актуальных задач, ответы на сложные вопросы, специально отобранная свежая информация в прессе для бухгалтеров и управленцев. Выберите из нашего каталога >>

Если у Вас есть вопрос — задайте его здесь >>

Читайте также по теме:

Практическая энциклопедия бухгалтера

Все изменения 2018 года уже внесены в бератор экспертами. В ответе на любой вопрос у вас есть всё необходимое: точный алгоритм действий, актуальные примеры из реальной бухгалтерской практики, проводки и образцы заполнения документов.