Меню Закрыть

Налог за выполненные работы

Расчеты с физическим лицом за выполнение работ по договору подряда

Как отразить в учете организации-заказчика расчеты с подрядчиком — физическим лицом (не зарегистрированным в качестве индивидуального предпринимателя) за выполнение работ по договору подряда?

Организация заключила договор подряда с физическим лицом (не зарегистрированным в качестве индивидуального предпринимателя) на выполнение косметического ремонта в помещении офиса. В соответствии с договором стоимость работ составляет 70 000 руб. Оплата выполненных работ производится после подписания сторонами акта приемки-сдачи выполненных работ наличными денежными средствами из кассы организации.

Для целей налогового учета доходов и расходов организация применяет метод начисления.

Гражданско-правовые отношения

В соответствии с п. 1 ст. 702 Гражданского кодекса РФ по договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его. Договор подряда заключается на изготовление или переработку (обработку) вещи либо на выполнение другой работы с передачей ее результата заказчику (п. 1 ст. 703 ГК РФ).

Если договором подряда не предусмотрена предварительная оплата выполненной работы или отдельных ее этапов, заказчик обязан уплатить подрядчику обусловленную цену после окончательной сдачи результатов работы при условии, что работа выполнена надлежащим образом и в согласованный срок, либо с согласия заказчика досрочно (п. 1 ст.711 ГК РФ).

Страховые взносы

Организации являются страхователями и плательщиками страховых взносов (пп. «а» п. 1 ч. 1 ст. 5 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования»).

Сумма выплат по договору подряда физическому лицу, не являющемуся предпринимателем, подлежит обложению страховыми взносами в Пенсионный фонд РФ и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования. В базу для начисления данных страховых взносов сумма вознаграждения включается в полном объеме на дату ее начисления (ч. 1 ст. 7, ч. 1 ст. 8, п. 1 ст. 11 Федерального закона N 212-ФЗ).

База для начисления страховых взносов определяется отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода по истечении каждого календарного месяца нарастающим итогом (ч. 3 ст. 8 Федерального закона N 212-ФЗ).

Внимание! Актуальные тарифы взносов и все изменения текущего года смотрите в справочном материале «Страховые взносы» на нашем портале.

В 2013 г. применяются следующие тарифы страховых взносов: в Пенсионный фонд РФ — 22%, в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования — 5,1% (ч. 1 ст. 58.2 Федерального закона N 212-ФЗ).

Вознаграждение, выплачиваемое физическому лицу в рамках договора подряда, не облагается взносами на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, подлежащими уплате в Фонд социального страхования РФ (п. 2 ч. 3 ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ). Также на данную выплату не начисляются взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (при условии, что договором возмездного оказания услуг не установлено иное) (абз. 4 п. 1 ст. 5, п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»).

Бухгалтерский учет

Стоимость выполненных работ признается в учете организации расходом по обычным видам деятельности на дату подписания сторонами акта приемки- сдачи выполненных работ (п. п. 5, 6, 6.1, 7, 16, 18 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). Затраты на ремонт помещения офиса отражаются по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы» (44 «Расходы на продажу» — для торговых организаций) в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов с подрядчиком (60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами») (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Страховые взносы, начисленные на сумму выплаченного подрядчику вознаграждения, также относятся к расходам по обычным видам деятельности организации на дату их начисления (п. п. 5, 6, 18 ПБУ 10/99). При этом в учете производится запись по дебету счета 26 (44) и кредиту счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (Инструкция по применению Плана счетов).

Налог на прибыль организаций

Затраты организации, связанные с выплатой вознаграждения физическому лицу, не состоящему в штате организации, за выполнение им работ по договору подряда учитываются в составе расходов на оплату труда на основании п. 21 ст. 255 Налогового кодекса РФ.

При методе начисления расходы на оплату труда признаются ежемесячно исходя из начисленной суммы (п. 4 ст. 272 НК РФ).

Страховые взносы, начисленные организацией на указанную выплату подрядчику, признаются прочими расходами, связанными с производством и реализацией, на дату их начисления (пп. 1, 45 п. 1 ст. 264, пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Организация, в результате отношений с которой физическое лицо получает доход, признается налоговым агентом по НДФЛ. В этом случае организация обязана исчислить, удержать и перечислить в бюджет соответствующую сумму налога непосредственно из доходов физического лица при их фактической выплате (п. п. 1, 4 ст. 226 НК РФ, Письмо Минфина России от 25.04.2011 N 03-04-05/3-292). Дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц — при получении доходов в денежной форме (п. 1 ст. 223 НК РФ) .

Величина налога определяется исходя из полученной физическим лицом суммы вознаграждения с применением ставки 13% (пп. 6 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 210, п. 2 ст. 226, п. 1 ст. 224 НК РФ).

Обозначения аналитических счетов, используемые в таблице проводок

К балансовому счету 69:

69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»;

69-3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию».

Налоговые риски договора подряда

Рано или поздно практически любая компания сталкивается с таким видом гражданско-правовой сделки как договор подряда. Заключение такого договора несет в себе определенные налоговые риски. Так, на практике налоговые органы достаточно часто требуют переквалифицировать договоры подряда, например, в договор поставки. Существуют и другие проблемы, в частности с НДС при выполнении строительных работ в рамках договора подряда. В нашей статье мы поговорим об этих рисках.

В статье 709 ГК РФ предусмотрено, что в договоре подряда указываются цена подлежащей выполнению работы или способы ее определения. При отсутствии в до­говоре такой информации он оплачивается по цене, которая при сравнимых обстоятельствах обычно взимается за аналогичные товары, работы или услуги.

Цена в договоре подряда включает в себя компенсацию издержек подрядчика и причитающееся ему вознаграждение (п. 2 ст. 709 ГК РФ). Цена работы может быть определена путем составления сметы (п. 3 ст. 709 ГК РФ). Она может быть приблизительной или твердой. При отсутствии других указаний в договоре подряда цена работы считается твердой (п. 4 ст. 709 ГК РФ). При этом подрядчик не вправе требовать увеличения твердой цены, а заказчик — ее уменьшения (п. 6 ст. 709 ГК РФ).

Если из текста договора не будет понятно, включена ли туда сумма НДС, могут возникнуть проблемы с исчислением НДС. Обычно в договоре делается оговор­ка — «включая НДС» или «без НДС». Если же этого не сделать, то налоговики однозначно потребуют рассчитать сумму НДС сверх цены договора.

Между ООО «Строитель» и ООО «Флора» был заключен договор строительного подряда на возведение стационарного цветочного магазина. Стоимость договора была определена в твердой сумме — 3 250 000 руб. Оговорки по поводу НДС сделано не было.

По мнению общества, сумма НДС, которую оно должно уплатить в бюджет, составляет 495 763 руб. (3 250 000 руб. : 118% х 18%).

При проверке налоговые органы рассчитали НДС исходя из полной суммы договора. Сумма налога составила 585 000 руб. (3 250 000 руб. х 18%).

Таким образом, цена вопроса — 89 237 руб. (585 000 – 495 763).

Тот факт, что на практике налоговые органы «накручивают» НДС на всю сумму договора, подтверждает арбитражная практика. Позиция налоговиков сводится к следующему.

Налоговые органы считают, что начисление НДС — это совершенно самостоя­тельная обязанность налогоплательщика. Поэтому нельзя утверждать, что обязанность по уплате НДС сводится к перечислению в бюджет сумм налога, полученных от покупателей товаров, работ, услуг. Ведь покупатели не являются плательщиками данного налога «де юре». Суммы налога, полученные продавцом от покупателей, всего лишь поз­воляют компенсировать его расходы по уплате данного налога в бюджет «де факто». Поэтому налогоплательщик, не включивший в стоимость реализуемых товаров (работ, услуг) сумму НДС, не освобождается от обязанности по его уплате и уплачивает налог за счет своих собственных средств.

Так что есть в договорах оговорка о включении НДС в общую цену или нет, это не влияет на обязанность налогоплательщика исчислить сумму налога с полученной от реализации данного договора выручки.

Есть судьи, которые такой подход поддерживают (например, постановления ФАС Северо-Западного округа от 27.09.10 по делу № А05-1517/2010, Волго-Вятского округа от 29.06.2009 по делу № А17-3381/2008, Московского округа от 04.09.2008 № КА-А40/8324-08 по делу № А40-67810/07-112-392). При этом арбит­ры не принимают следующий контраргумент компаний.

Исходя из ст. 424 ГК РФ, договариваясь о цене, стороны сделки определяют конечную денежную сумму, которую одна сторона должна уплатить другой по договору. Поэтому нельзя утверждать, что если налогоплательщик не указал НДС в документах, то налога в цене договора нет. Иначе получается, что налог возникает не в силу наличия объекта налогообложения, а в силу указания его в договоре.

Слабость этой позиции, на наш взгляд, состоит в том, что спор-то идет не о наличии или отсутствии налога — в рассмат­риваемой ситуации он есть в любом случае — а о том, от какой величины его нужно рассчитывать. И получается, что налогоплательщик, не делая в договоре оговорки об НДС, дает налоговым органам все карты в руки — рассчитать налог самостоятельно от известной им цены, а это — цена договора.

Тем не менее описанная позиция налогоплательщиков ранее находила поддержку в судах (например, постановления ФАС Центрального округа от 03.03.2008 по делу № А48-1918/07-6, Северо-Запад­ного округа от 03.12.2007 по делу № А56-15714/2007, Волго-Вятского округа от 23.05.2007 по делу № А82-19321/2005-28).

Как нам кажется, в рассматриваемом вопросе правда на стороне налоговиков. Мы делаем такой вывод на основании позиции ВАС РФ. Так, еще в п. 15 информационного письма Президиума ВАС РФ от 24.01.2000 № 51 рассматривалось дело, когда подрядчик потребовал от заказчика уплатить НДС сверх твердой цены, отраженной в договоре подряда. При этом НДС в договоре указан не был. Суд встал на сторону подрядчика и заявил, что НДС взыскивается сверх цены работ, если он не был включен в расчет этой цены.

Смотрите так же:  Приказ о переводе на другую должность по совместительству

Важным также является постановление Президиума ВАС РФ от 29.09.2010 № 7090/10 по делу № А05-18763/2009. В нем суд дал свой комментарий к ст. 424 ГК РФ, разрушающий позицию налогоплательщиков, о которой мы говорили выше. Он заключается в следующем. Ссылка на положения данной статьи в рассматриваемой ситуации является несостоятельной, так как взыскиваемая с заказчика в счет НДС сумма не признается стоимостью работ и не определяется соглашением сторон, а подлежит взысканию с покупателя в силу прямого указания налогового законодательства.

Подождать нельзя возмещать

Процесс строительства обычно занимает весьма продолжительное время. Из-за этого у заказчика и подрядчика могут возникнуть проблемы с начислением и возмещением НДС.

В статье 740 ГК РФ установлено, что договор строительного подряда может быть заключен на строительство или реконструкцию объекта в целом или на выполнение отдельных строительных работ. Причем, как следует из ст. 753 ГК РФ, он может предусматривать поэтапную передачу результата выполненных работ. Согласно п. 4 ст. 753 ГК РФ сдача результата работ оформляется актом, подписанным заказчиком и подрядчиком.

Но что такое «этап работ»? В Налоговом кодексе это понятие не расшифровывается. Следовательно, нужно применить правило из ст. 11 НК РФ и обратиться к другим отраслям законодательства.

Определение «этапа работы» есть в п. 8 Положения о составе разделов проектной документации и требованиях к их содержанию (утверждено постановлением Правительства РФ от 16.02.2008 № 87) и в п. 2 Положения об организации и проведении государственной экспертизы проектной документации и результатов инженерных изысканий (утверждено постановлением Правительства РФ от 05.03.2007 № 145). Это строительство одного из объектов капитального строительства или части объекта, если такой объект или его часть могут быть введены в эксплуатацию и эксплуатироваться автономно.

Таким образом, это не некий условный объем работ, а завершение строительства вполне конкретного объекта, который можно автономно эксплуатировать. Например, при строительстве школы возможен такой этап работ, как возведение котельной. А вот такие «этапы работ», как «цоколь», «1-й этаж», «2-й этаж» и т.д., — невозможны.

Подождать, нельзя возмещать

Ситуации, когда заказчик сразу авансом финансирует весь процесс строительства или когда подрядчик проводит строительство полностью за свой счет, получая затем полную компенсацию от заказчика, на практике встречаются редко. Гораздо чаще заказчик финансирует строительство, перечисляя средства после завершения не этапа, в полном смысле этого слова, а некой стадии строительства, например после окончания возведения одного из этажей. Оформить это не сложно. Для этого ежемесячно составляются акты приемки выполненных работ по форме № КС-2 и справки о стоимости выполненных работ по форме № КС-3.

Вот здесь и появляются вопросы: возникает ли при этом объект обложения НДС? Можно ли выставить счет-фактуру заказчику и может ли он принять «входной» НДС к вычету?

Финансисты считают, что если в догово­ре не предусмотрена поэтапная сдача, то подрядчик не должен выставлять счет-фактуру и начислять НДС, а заказчик не может принять к вычету «входной» НДС (письма Минфина России от 07.11.2011 № 03-07-11/299, от 14.10.2010 № 03-07-10/13, от 20.03.2009 № 03-07-10/07). Аналогичного мнения придерживается и ФНС России ( письмо от 25.01.2011 № КЕ-4-3/[email protected]).

Однако, как показывает практика, налоговые органы на местах, когда им это выгодно (в отношении начисления НДС), используют совершенно противоположный подход. Об этом мы расскажем чуть позже.

Итак, в вышеназванных разъяснениях чиновники указывают, что в целях исчисления налогов реализацией работ признается передача одним лицом для другого лица результатов таких работ (п. 1 ст. 39 НК РФ). Они отмечают, что операцией по реализации строительно-монтажных работ, признаваемых объектом обложения НДС, может признаваться передача:

■ или результата выполненных работ по объекту в целом;

■ или результата выполненного этапа строительных работ, предусмотренного в договоре.

Форма № КС-2 — это акт, предназначенный исключительно для расчетов. К сдаче-приемке результатов работ он отношения не имеет. Приемку объекта в целом удостоверяют акт приемки законченного строительством объекта по форме № КС-11 и акт приемки законченного строительством объекта приемочной комиссией по форме № КС-14.

Кроме того, свое точку зрения финансис­ты аргументируют п. 18 информационного письма Президиума ВАС РФ от 24.01.2000 № 51. В нем суд указал, что приемка результата определенного этапа работ связана с переходом риска его случайной гибели или повреждения на заказчика в силу п. 3 ст. 753 ГК РФ. И если этапы работ в договоре не выделены, акт по форме № КС-2 не снимает эти риски с подрядчика и, соответственно, актом приемки результата работ не является.

Подождать нельзя, возмещать

А вот судьи иначе смотрят на вопрос о необходимости начисления НДС подрядчиком и возможности принятия налога к вычету заказчиком. В их решениях, вынесенных в пользу налогоплательщиков, встречаются такие аргументы.

Во-первых, еще Федеральным законом от 22.07.2005 № 119-ФЗ с 1 января 2006 г. было отменено положение, что вычеты НДС производятся по мере постановки на учет объектов завершенного капитального строительства. Вместо этого появилось указание, что «входной» НДС принимается к вычету на основании счетов-фактур после принятия на учет работ и при наличии соответствующих первичных документов.

Во-вторых, так как подрядчик отражает выручку по работам, принятым заказчиком согласно акту по форме № КС-2, и начисляет на основании этого документа НДС к уплате, то тем самым он создает источник для возмещения налога заказчику. Интересы бюджета это никак не затрагивает.

В-третьих, договор может предусматривать, что передача выполненных работ заказчику производится поэтапно (на наш взгляд, учитывая тонкости определения «этапа строительства» нужно было бы использовать какой-нибудь другой термин), в объемах, указанных в актах по форме № КС-2. Это позволяет сделать правильный вывод об объеме строительно-монтажных работ по возводимым объектам, а также о том, по каким работам предъявлена к вычету сумма НДС.

Что касается ссылок чиновников на п. 18 информационного письма Президиума ВАС РФ от 24.01.2000 № 51, то на самом деле данный пункт никакого отношения к рассматриваемой теме не имеет. Там рассматривался вопрос о значении акта по форме № КС-2 для перехода риска случайной гибели в случае отсутствия в договоре строительного подряда условий о поэтапной приемке работ. Налоговые отношения тут ни при чем.

Вышеприведенные рассуждения присутствуют, в частности, в постановлениях ФАС Московского округа от 19.04.2012 по делу № А40-77285/11-107-332, Цент­рального округа от 01.12.2011 по делу № А35-1398/2011, Северо-Западного округа от 11.04.2011 по делу № А56-25425/2010, Уральского округа от 02.03.2011 № Ф09-11483/10-С2.

Между молотом и наковальней

Между тем, пока чиновники выпускают разъяснения, а суды выносят свои вердикты, налогоплательщики, заключившие договор подряда, так или иначе оказываются под прицелом проверяющих. Дело в том, что зачастую налоговая инспекция, к которой относится заказчик, ни под каким предлогом не разрешает принимать к вычету НДС, а инспекция, в которой числится подрядчик, настаивает на начислении налога и его уплате в бюджет.

В результате в рассматриваемой нами ситуации налоговики подают иски к подрядчикам по поводу начисления НДС при оформлении акта по форме № КС-2, и выигрывают. Так, налоговики одержали победу в постановлениях ФАС Волго-Вятского округа от 24.03.2011 по делу № А39-1488/2010, Уральского округа от 01.06.2011 № Ф09-2373/11-С2. И что самое важное, последнее дело было оставлено в силе Определением ВАС РФ от 19.10.2011 № ВАС-12765/11.

С договорами подряда связана еще одна неприятная ситуация. С ней сталкиваются компании в том случае, когда по до­говору подряда подрядчику требуется изготовить для заказчика какую-то вещь. Не так уж и редко налоговики пытаются переквалифицировать договор подряда в договор поставки.

В силу ст. 506 ГК РФ согласно условиям до­говора поставки продавец обязуется передать в обусловленный срок производимые или закупаемые им товары покупателю. Как гласит ст. 702 ГК РФ в рамках договора подряда исполнитель обязуется выполнить по заданию заказчика определенную работу и сдать ее результат заказчику.

И в том и в другом случае допускается создание вещи и ее реализация покупателю или заказчику. При этом нормы договоров поставки и подряда могут предусматривать изготовление товара несколькими партия­ми и равномерную их поставку в течение определенного времени.

Или, например, заказчик заключает до­говоры на строительство здания, потом получает его в готовом виде и платит за это твердую, заранее установленную цену. Что это: договор подряда на выполнение строи­тельных работ или все-таки покупка недвижимости? Как же отличить один договор от другого?

Способ есть. Посмотрим, например, постановления ФАС Центрального округа от 30.03.2012 № А62-960/2011 и Уральского округа от 05.06.2008 № Ф09-4122/08-С4. Из этих решений видно, что, в отличие от договора поставки, заказчик в договоре подряда контролирует не только полученный результат работы, но и весь процесс ее выполнения. А вот в договоре поставки покупателя волнует только конечный результат, и на то, каким образом продавец его достигает, покупатель влиять не может.

Какие налоги платить за выполненную работу, после получения оплаты?

Я физ. лицо заключаю договор на выполнение работ (укладка тротуарной плитки). После получения оплаты за работу какие налоги я должен буду заплатить?

Ответы юристов (2)

Добрый день! Кому вы оказывали услуги?

Уточнение клиента

Услуги оказывал юр. лицу Администрации Кирсинского поселения. Выкладывал тротуарную плитку в поселке возле памятника. Наличкой они расплатится со мной не могут. Если заключить договор официально, придется налоги платить, так ведь? Сколько мне нужно будет заплатить налогов?

09 Августа 2016, 14:18

НДФЛ 13%. Но в отношении вас заказчик выступает налоговым агентом и должен за вас уплатить НДФЛ в бюджет, предварительно удержав налог из вашего вознаграждения. Декларацию вам подавать не нужно.

Также, заказчик обязан уплатить за вас взносы в ПФР (22%) и ФФОМС (5,1%).

Ищете ответ?
Спросить юриста проще!

Задайте вопрос нашим юристам — это намного быстрее, чем искать решение.

Какие налоги и взносы платятся по договору подряда в 2018 году

Стороны, составившие договор подряда, должны ориентироваться – кто, как и какие налоги и сборы должен платить с сумм вознаграждения за работу. Какие же правила стоит учесть в 2018 году?

Каждая компания и физическое лицо, что заключает соглашение подряда, должны выяснить, каким образом суммы, выплачиваемые по контракту, должны облагаться налоговыми платежами и взносами.

Содержание

Знания в этом деле помогут включить в документ необходимые условия. Да и при отчете в налоговые органы не всплывет неисполненное обязательство по уплате налогов.

Смотрите так же:  Как получить статус адвоката в краснодаре

Необходимые сведения ↑

Сначала разберемся, как заключается договор подряда. Ведь это базовые знания, основываясь на которые можно решать остальные вопросы относительно возлагаемых обязательств на каждую из сторон.

Основные определения

Договора подряда – это соглашения, что составляются между заказчиком и исполнителем (подрядчиком).

В соответствии с договором подрядчик обязуется выполнить определенные возмездные работы, а заказчик – принять их результат и произвести оплату. Договор подряда – это контракт гражданско-правового характера.

Заключение соглашения

В соответствии с п. 1 ст. 432 Гражданского кодекса соглашение подряда будет считаться заключенным, если стороны достигли соглашения по всем условиям, прописанным в документе.

Важный шаг при составлении договора – прорабатывание содержания, что сводится к формулированию и согласованию всех требований.

Оговаривается предмет, сроки, в которые должны быть исполнены подрядные работы. Для того чтобы контракт был заключен правильно, обеспечьте формулировку таких разделов:

  • преамбулы, где отражено наименование каждой стороны, их данные;
  • предмета соглашения, где прописана задача с детализацией в приложении;
  • цен;
  • сроков, в которые должны начинаться и оканчиваться работы;
  • говорится о порядке и условиях расчета и произведения платежа;
  • обязательств каждой стороны;
  • указаны особенности производства;
  • сдачи и приемки работ;
  • говорится о поручительстве и гарантии по соглашению;
  • предусматривается ответственность каждой стороны;
  • сказано о порядке, в соответствии с которым может расторгаться договор.

При выполнении работы подрядчик должен выполнить все этапы, прописанные в договоре. Частые ошибки при составлении соглашения:

  1. Ошибочно квалифицируются отношения между сторонами (на самом деле договор имеет признаки трудового контракта или соглашения поставки).
  2. Неправильно понимаются положения законодательства.
  3. Не уделяется внимание субъектам.
  4. Не правильно заключается сам контракт.
  5. Не установлены существенные условия – цена, качество, сроки сдачи и приемки работ, риски.
  6. Не прописывается, какая ответственность наступит в случае нарушения условий.

Если работы выполнены ненадлежащим образом или не будет произведено вовремя оплату, договор может быть расторгнут.

Правила прекращения действия документа по желанию одной стороны прописаны в ст. 717 ГК, если иное не установлено законодательством.

При желании расторгнуть соглашение, одна сторона должна представить уведомление другой. Ответ должен поступить в сроки, установленные договором. Если срок не предусмотрен, ответчику дается 30 дней.

О возможности расторгнуть договор в досудебном порядке говорится в пункте 2 ст. 450 Гражданского кодекса. Должно учитываться нарушение существенных условий соглашения.

Частные причины расторжения контракта:

  • изменились обстоятельства;
  • некачественное выполнение работ;
  • не исполняются условия оплаты труда и материалов и т. д.

Если стороны не смогли дойти договоренностей по срокам исполнения работ, договор считается незаключенным.

Как заключить договор подряда на выполнение проектных работ, читайте здесь.

Установление промежуточных сроков – факультативное требование, которое может оговариваться по желанию заказчика и подрядчика.

Нормативная база

При составлении договора подряда вам стоит опираться на нормы ст. 708 – 768 ГК.

О налогообложении сумм, уплаченных при исполнении обязательств соглашения, сказано в нормативном документе, утвержденном российскими чиновниками 24 апреля 2009 № 212-ФЗ.

Налогообложение при работе по договору подряда в 2018 году ↑

При заключении договоров подряда стороны принимают на себя некоторые обязательства. Правила обложения налогами будут зависеть от многих нюансов.

Стоит установить, имеет ли исполнитель гражданство России, ведет ли деятельность как предприниматель. Рассмотрим, как же платятся налоги и взносы с вознаграждений.

Какими облагается страховыми взносами?

Объект обложения страховыми взносами – все перечисления, что производятся в соответствии с трудовыми и гражданско-правовыми договорами (составленными с физлицами), на выполнение работы, предоставление услуг.

Об этом сказано в части 1 ст. 7 документа № 212-ФЗ. Не все вознаграждения, уплачиваемые в соответствии с гражданско-правовыми договорами, облагаются взносами.

Взносы в ПФ России и ФОМС уплачиваются в полной мере по тем же правилам, что и в остальных случаях.

База – выплаты, что предусмотрены частью 1 ст. 7 закона № 212-ФЗ, что начисляются в расчетном периоде в пользу гражданина, кроме сумм, отраженных в ст. 9.

Суммы, уплачиваемые на страхование от временной нетрудоспособности и материнство в казну Фонда соцстраха по договорам подряда перечислять нет необходимости (пункт 2 части 3 ст. 9 того же закона).

Взносы на случаи травм с вознаграждений подрядчикам фирма уплачивает, если об этом говорится в соглашении (абзац 4 пункта 1 ст. 5 и пункт 1 ст. 20.1 акта от 24 июля 1998 № 125-ФЗ).

Если такое положение в документе отсутствует, начисление не производится. Компенсации затрат подрядчиков, что связаны с выполнением работы, страховыми взносами не будут облагаться (подпункт «ж» пункта 2 части 1 ст. 9 акта № 212-ФЗ).

В том случае, когда заказчиком компенсируются расходы на проживание, питание и т. д., об этом должно говориться в условиях соглашения.

Исполнитель должен же иметь документацию, которая подтвердит величину понесенных расходов.

Если такие справки будут отсутствовать, то траты не признаются компенсацией издержек, а считаются выплатой, что включается в базу обложения взносами.

Уплачиваемые налоги

Все компании обязуются вести учет выплат по гражданско-правовому договору в специальных налоговых карточках формы 1-НДФЛ.

На всех лиц, которым производились перечисления, составляют документ 2-НДФЛ. Такие документы подаются в налоговый орган не позже 1 апреля в следующем году по окончанию налогового периода.

Размер удержания – 13%. Обратите внимание, что сумму вознаграждений нельзя уменьшить на налоговый вычет.

Возможность воспользоваться такими вычетами предоставляется физлицам при предоставлении в уполномоченный орган декларации о годовой прибыли.

Но допускается уменьшение суммы на профессиональный вычет, если есть документальное подтверждение понесенных расходов.

Для получения такого вычета исполнитель должен подготовить письменное заявление.

Дата, когда получено вознаграждение за работу по договорам подряда – дата фактического перечисления (подпункт 1 пункта 1 ст. 223 НК).

А значит, если акты приемки подписываются в декабре 2013, а работа оплачена в начале 2018 года, сумма вознаграждения будет признаваться прибылью лица в 2018 году.

Удержание и перечисление будет производиться в начале 2018 года. О зачете и возврате переплаченной суммы говорится в 78 статье Налогового кодекса России.

Прописанные в данной статье правила применимы и в отношении налогоплательщика, и налогового агента. Компания должна вернуть средства плательщику налога за счет денег, что должны быть уплачены в казну.

Если имеющейся суммы не достаточно, должно быть подано заявление о возврате налогов, что излишне уплачены.

Физическое лицо может и самостоятельно отправиться в налоговый орган с требованием вернуть уплаченные излишне средства.

Кто платит суммы?

Об обложении вознаграждения НДФЛ говорится в подпункте 6 пункта 1 ст. 208 НК России. Заказчик будет исполнять роль налогового агента и платить необходимые налоги и взносы (пункт 1 ст. 226 налогового кодекса).

Именно он исчисляет, удерживает и перечисляет сумму в государственные структуры. Некоторыми организациями прописывается в соглашении, что налог на доход физического лица подрядчик должен платить самостоятельно.

Но все такие положения будут считаться ничтожными (в соответствии с Письмом Министерства финансов от 25 апреля 2011 № 03-04-05/3-292).

Особенности в зависимости от подрядчика ↑

Договор подряда может заключаться с физлицом, ИП, юрлицом. И в каждом случае стоит помнить об особенностях налогообложения.

С физическим лицом

Рассмотрим нюансы уплаты налогов по договору подряда с физ лицом. Если физлицо-подрядчик не имеет статуса ИП, заказчик удерживает налог (о чем сказано выше).

Ведь оговорено в ст. 226 и п. 5 ст. 346.11 Налогового кодекса, что фирмы на УСН должны выступать в качестве налоговых агентов относительно своих работников.

Размер НДФЛ – 13%. Но с нерезидента удерживается 30% (ст. 24 НК). Нерезидентом признается лицо, которое пробыло в пределах страны меньше 183 дней за последние 12 месяцев (пункт 2 ст. 207 НК России).

А значит, при заключении договора и отражении стоимости работ необходимо учитывать, что будет произведено удержание подоходного налога. И по факту гражданин получит меньшую сумму.

По этой причине рекомендуется увеличивать изначально размер вознаграждения на сумму налогового платежа.

Отметки «без НДФЛ» в документации перечат нормам законодательства Если налог не удержан, сообщите об этом исполнителю и представителю налогового органа.

Видео: НДФЛ по договору подряда теперь должны перечислять компании

На это у вас будет 30 дней после окончания налогового периода, когда такие обстоятельства появились. Как быть с авансовыми платежами? Практика противоречива.

Большая часть убеждена в том, что с таких сумм также удерживается НДФЛ. Остановимся подробнее на возможности использовать профессиональные вычеты.

Минфин говорит, что компенсация затрат не должна исключаться из налогооблагаемой прибыли исполнителей.

Если же такие средства исключены, профессиональный вычет не предоставляется. Иначе будет такая ситуация, при которой одна и та же сумма исключается 2 раза.

При предоставлении стандартного вычета также возникают трудности. Бухгалтер не имеет точных сведений о том, превысила ли прибыль подрядчика установленные лимиты.

Поэтому предоставление вычета без наличия на то оснований фирм не вправе. Можете предоставить стандартный вычет за те периоды, когда булл действителен контракт подряда.

Льгота может предоставляться только одним налоговым агентом. А значит, если документация подана работником вам, скорее всего у него не другого источника дохода.

Если вычет будет получено исполнителем и по другому месту работы, отвечать за нарушения закона он будет самостоятельно.

Если фирма работает на УСН «Доходы минус расходы», выплаты физлица допускается учитывать в затраты на оплату труда (пп. 6 пункт 1 ст. 346.16 НК).

Отражаются и страховые взносы. Если договор составлен между физическими лицами, уплата налогов производится подрядчиком самостоятельно.

С юридическим лицом

На этапе заключения договора удостоверьтесь в правоспособности, которую имеет фирма-исполнитель. От этого будет зависеть, в какой мере и какого вида предоставляются услуги. Правоспособность может быть общая или специальная.

В первом случае компания вправе вести любой вид деятельности, что не требует получение лицензий. Во втором случае необходимо для осуществления деятельности получить специальное разрешение.

Если соглашение подряда составлено с юрлицом, компания-заказчик не должна платить НДФЛ. Такое обязательство будет исполнять подрядчик самостоятельно.

Сотрудничество с иностранцем

Здесь стоит отталкиваться от того, является ли иностранный работник резидентом страны. Если нет, то размер НДФЛ будет составлять 30%.

Начало нахождения иностранного лица в Росси – следующий день после приезда в страну. Дата приезда и отъезда устанавливается в соответствии с отметкой пограничной службы в паспорте.

А значит, если иностранец пробудет в пределах государства не меньше 183 дней за последний год, он будет считаться резидентом.

В таком случае начисление налогов сотрудников по договору подряда осуществляется по тем же правилам, что и при уплате налогов гражданами Российской Федерации.

Если договор будет расторгнуто до того, как истекут 183 дня, налоговыми агентами производится перерасчет налога на выплаченные средства по ставке 30%.

Иностранец-нерезидент не имеет права на получение вычетов. Если лицо въезжает в Россию в безвизовом порядке, при осуществлении деятельности оно должно покупать патент.

Это касается домработниц, садовника и т. п. Если такого документа не имеется, то не допускается привлечение таких лиц к деятельности.

Работники с иностранным гражданством, у которых есть патент, должны исчислять и уплачивать налог на доход физического лица сами (пункт 1 ст. 227.1 НК).

Смотрите так же:  Адвокат семейный омск

Сумма их налога имеет фиксированный размер. Это авансовый платеж, который ежегодно корректируется на коэффициенты дефляторы. То есть, аванс будет зависеть от индексации.

На размер налога влияет срок пребывания иностранца в стране. А значит, если в течение года нерезидент приобретает статус резидента (или наоборот), он вместо 30 будет платить 13%.

Ранее удержанный НДФЛ пересчитывается не в тот день, когда изменен статус, а в момент, когда статус в данном налоговом периоде не может меняться или на момент окончательного установления статуса.

Но в гл. 23 нет указания, что перерасчеты должны производиться, когда статус не может измениться.

Работодатель может пересчитать налог по меньшей ставке. Но если лицо вновь уедет за границу, то придется заново пересчитывать суммы налога.

При УСН 6% по договорам субподрядов исчисляется налог или нет?

Доброго времени суток уважаемые юристы!

В 2014 г. наше общество применяло УСН 6%.

Мы заключили договора субподрядов, в которых оговорено, что 10% мы оставляем себе, а 90 % переводим за выполненные работы субподрядчикам.

При этом, в декларации за 2014 г. мы не отражали суммы переведенные по субподряду в доход нашего общества и не платили с этих сумм налог, так как эти суммы не являются нашим доходом.

Во время камеральной проверки были выявлены по банку эти суммы и налоговая обязывает нас оплатить налог 6 % с сумм переведенных по договорам субподряда. Правомерно ли это?

Как можно решить данную проблему законно?

Уточнение клиента

(с требованием представления пояснений)

На основании пункта 3 статьи 88 Налогового кодекса Российской Федерации (далее —

Налоговый кодекс) настоящим сообщается, что в ходе проведения камеральной проверки

налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы

налогообложения за 2014 год, представленной 31.03.2015, выявлено:

расхождение между суммой полученных доходов, отраженной в декларации (6435985

руб.), и общей суммой поступивших на р/счета денежных средств.

Согласно выпискам банков на расчетные счета ООО «ххх» в период с 01.01.2014 по

31.12.2014 всего поступило денежных средств за выполненные работы, оказанные услуги

10076677 руб. (без учета возвратов, пополнения счета, внесения наличных и т.п.), в т.ч. на счета в

ПАО «МТС-БАНК» — 7457483 руб.,

ОАО «СБЕРБАНК РОССИИ» — 99526 руб.,

ПАО «РОСБАНК» — 2519668 руб.

Данные несоответствия указывают на возможное нарушение положений пункта 1 статьи

346.15, пункта 1 статьи 346.17, пункта 1 статьи 249 Налогового кодекса, предусматривающих

доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг). Выручка от

реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные

товары (работы, услуги). Датой получения доходов признается день поступления денежных

средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или)

имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным

(указываются положения нарушенной нормы)

На основании вышеизложенного усматриваются признаки совершения налогового

правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 122 Налогового кодекса (неполная уплата сумм

налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или

других неправомерных действий (бездействия)).

Учитывая изложенное, в течение 5 дней со дня получения настоящего сообщения

необходимо представить пояснения по расхождению суммы доходов в декларации с поступлением

средств на счета или внести соответствующие исправления в налоговую декларацию.

Заместитель начальника отдела,

советник государственной гражданской

службы Российской Федерации 2 класса

06 Июля 2015, 10:53

Ответы юристов (7)

Здравствуйте, Наталья Николаевна!

Можете выложить документы, которые вам прислала налоговая?

Есть вопрос к юристу?

Для ответа на ваш вопрос необходимо видеть договора и письмо из налоговой

Требования ИФНС законны, так как у Вас –
УСН – «доходы».

Согласно п.1 ст.702 Гражданского кодекса
РФ по договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию
другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику,
а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его. Если из условий
договора не вытекает иное, подрядчик вправе привлечь к выполнению работ
субподрядчика. В этом случае подрядчик выступает в роли генерального подрядчика
(п.1 ст.706 ГК РФ).
Субподрядчик во взаимоотношения генподрядчика с заказчиком, по общему правилу,
не вступает (п.3 ст.706 ГК РФ).

Согласно ст.346.14 Налогового кодекса
РФ объектом налогообложения при применении упрощенной системы налогообложения,
в зависимости от выбора налогоплательщика, признаются либо доходы, либо доходы,
уменьшенные на величину расходов.

Организации при определении объекта
налогообложения учитывают доходы от реализации товаров (работ, услуг),
реализации имущества и имущественных прав, определяемые в соответствии со
ст.249 НК РФ, а
также внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст.250 НК РФ
(п.1 ст.346.15 НК РФ).

Поэтомув доходы генподрядчика включается вся сумма,
причитающаяся ему по договору подряда, поскольку именно подрядчик передает
заказчику право собственности на результаты выполненных работ по договору, хотя
бы и часть из них произведена субподрядчиком.

При определении
объекта налогообложения налогоплательщик,выбравший в качестве объекта
налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов
, уменьшает полученные
доходы на расходы
, закрытый перечень которых установлен п. 1 ст. 346.16
Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс). Данные расходы
принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252
Кодекса, а именно: затраты должны быть обоснованными и документально
подтвержденными.

Согласно пп. 5 п. 1 ст.
346.16 Кодекса налогоплательщик вправе учесть в целях
налогообложения материальные расходы, которые принимаются в порядке,
предусмотренном для исчисления налога на прибыль организаций ст. 254
Кодекса.

На основании пп. 6 п. 1 ст. 254
Кодекса к материальным расходам относятся затраты налогоплательщика на
приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними
организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих
работ (оказание услуг) структурными подразделениями налогоплательщика. К
работам (услугам) производственного характера относятся выполнение отдельных
операций по производству (изготовлению) продукции, выполнению работ, оказанию
услуг, обработке сырья (материалов), контроль за соблюдением установленных
технологических процессов, техническое обслуживание основных средств и другие
подобные работы.

Учитывая
вышеизложенное, обоснованные и документально подтвержденные расходы
налогоплательщика-подрядчика по оплате услуг производственного характера,
выполняемых третьим лицом — индивидуальным предпринимателем, с которым у
указанного налогоплательщика заключен договор субподряда, учитываются в целях
налогообложения.

На основании п. 2 ст. 346.18
Кодекса в случае, если объектом налогообложения являются доходы организации,
уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение
доходов, уменьшенных на величину расходов.

Таким образом,
налоговая база налогоплательщика-подрядчика определяется исходя из полученных
им доходов, уменьшенных на величину произведенных расходов (включая расходы на
оплату работ, выполняемых субподрядчиком)..

Аналогичная позиция
в письме Минфина РФ от 30.08.2011 N 03-11-11/220).

Наталья Николаевна, будучи генподрядчиком, Вы получали от Заказчика денежные средства — за выполненные работы. Кем они выполнялись — Вами самостоятельно или субподрядчиком, с точки зрения природы этих средств значения не имеет. Они являются Вашим доходом. При таких обстоятельства 90% это Ваши расходы, а 10% — прибыль. Но в силу того, что Ваш УСНО — 6% от оборота, им облагается все поступление от заказчика. Немного неправильный подход в правовом регулировании правоотношений привел к вот такому результату. Возможностей оспаривать это требование налоговиков я не усматриваю.

Полагаю, что налоговый орган прав, поскольку согласно ч.1 ст.346.18 НК РФ В случае, если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, налоговой базой признается денежное выражение доходов организации или индивидуального предпринимателя.

То есть, вы обязаны задекларировать все доходы.

Если вы ссылаетесь на ст.251 НК РФ, где указаны доходы, не учитываемые при определении налоговой базы, то в ней не указаны доходы от доходов полученных по договору субподряда.

Вам сейчас нужно подать уточненную декларацию в налоговый орган.

На УСН 6% Вы не можете уменьшить сумму полученного дохода (выручки) на сумму расходов. Налоговая инспекция по результатам камеральной проверки доначислит налог и применит санкции. Если для проведения проверки не предоставлялись первичные документы (договоры субподряда, дополнительные соглашения), то это повод для срочного вмешательства юриста. Необходимо будет на рассмотрении разногласий (или позже в Арбитражном суде) доказать, что, поступившие на Ваш счет деньги, попадают под ст.251 НК, например.

Здравствуйте.
Сразу скажу — ситуация у Вас сложная.

Во время камеральной проверки были выявлены по банку эти суммы и налоговая обязывает нас оплатить налог 6 % с сумм переведенных по договорам субподряда. Правомерно ли это?
Наталья Николаевна

Я абсолютно согласен с вышеизложенным мнением коллег о том, что доходом Вашей организации является вся сумма выручки, полученная от заказчика за выполненные по договору подряда работы, и при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, данная выручка учитывается в полном объеме в составе доходов (без уменьшения на суммы, перечисленные субподрядчикам).
Правомерность данного вывода подтверждается многочисленными разъяснениями контролирующих органов:
— Письмо Минфина России от 20.12.2010 № 03-11-06/2/190;
— Письмо от 13.01.2005 № 03-03-02-04/1-5;
— Письмо УФНС по г. Москве от 29.09.2005 № 18-11/3/69547;
— Письмо УФНС по Московской обл. от 15.11.2005 № 22-19-1/1/0290;
— Письмо УФНС по Посковской области от 05.05.2004 N 04-27/63.
Таким образом, налоговики поступают абсолютно правомерно.

Как можно решить данную проблему законно?
Наталья Николаевна

Я считаю, что тут можно рассмотреть два варианта действий.
1) Если ставка по объекту «доходы-расходы» в Вашем регионе незначительно отличается от ставки по объекту» доходы», то можно рассмотреть вариант добровольного признания позиции налоговиков верной и подать уточненную декларацию по УСН.
Так, например, в Свердловской области ставка по объекту «доходы — расходы» равна 7 %, а ставка по объекту «доходы» равна 6 %. При такой несущественной разнице можно и согласиться с налоговиками и подать уточненку, доплатить недоимку.
2) Если Вы не представляли налоговикам договоры и первичные документы, то можно переструктурировать Ваши отношения из подрядных в агентские.
В настоящее время у Вас есть договор подряда и субподряда. Вместо этих документов Вы можете оформить агентский договор.
Организации, применяющие УСН, при определении объекта налогообложения в соответствии с п.1 ст.346.15 НК РФ учитывают следующие доходы:
— доходы от реализации товаров (работ, услуг), определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ;
— доходы, определяемые в соответствии со ст.250 НК РФ.
При этом не учитываются доходы, предусмотренные пп.9 п.1 ст.251 НК РФ, поступившие агенту в связи с исполнением обязательств по агентскому договору, за исключением агентского вознаграждения.
Таким образом, у агента доходом, облагаемым УСН, является только сумма агентского вознаграждения, полученного в рамках агентского договора.
В Вашем случае необходимо оформить агентский договор таким образом, чтобы из 100 % поступивших денежных средств 10 % была суммой Вашего агентского вознаграждения. В таком случае доходом по УСН будет именно 10 % полученных средств.
Безусловно, данный вариант несет в себе налоговые риск, однако иных вариантов оспорить позицию налоговиков я не вижу.

Ищете ответ?
Спросить юриста проще!

Задайте вопрос нашим юристам — это намного быстрее, чем искать решение.